淺談財(cái)務(wù)人員在水電基建工程結(jié)算中的風(fēng)險(xiǎn)控制

李康

（大唐芒里水電開(kāi)發(fā)有限公司，云南 德宏 678400）

一、引言

利益最大化是企業(yè)追求的最終目標(biāo)，也是股東投資的目的，它是企業(yè)所有者考核管理者最有力的工具。

對(duì)于水電建設(shè)工程而言，運(yùn)營(yíng)期的主要成本是固定資產(chǎn)折舊，在上網(wǎng)電價(jià)得不到改善的情況下，要想實(shí)現(xiàn)營(yíng)利，達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)，就得對(duì)建設(shè)期投入加強(qiáng)管理，降低各種結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的投入。

二、工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

（一）來(lái)自設(shè)計(jì)、監(jiān)理等機(jī)構(gòu)人員的風(fēng)險(xiǎn)

在水電建設(shè)行業(yè)，有業(yè)主為了解決人員短缺問(wèn)題，將工程結(jié)算的有關(guān)工作交由設(shè)計(jì)、監(jiān)理等中間單位執(zhí)行。由于不屬于自己的資產(chǎn)，設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位在工程結(jié)算審查過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)不負(fù)責(zé)任的情況，更有甚者，設(shè)計(jì)、監(jiān)理和施工方串通，損害業(yè)主單位根本利益的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。設(shè)計(jì)、監(jiān)理等中介機(jī)構(gòu)的不作為、亂作為，給業(yè)主增加了虧損的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）來(lái)自結(jié)算人員專(zhuān)業(yè)能力不足的風(fēng)險(xiǎn)

工程結(jié)算工作，對(duì)結(jié)算辦理人員的素質(zhì)要求非常高。結(jié)算業(yè)務(wù)辦理人員，需要對(duì)工程的整體面貌有所了解，對(duì)工程合的同規(guī)定胸有成竹。要具備能讀懂弄通施工圖紙的能力，還得學(xué)會(huì)根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙、工程進(jìn)度等內(nèi)容計(jì)算相應(yīng)工程量，進(jìn)而確定施工方應(yīng)得收入的本領(lǐng)。有些合同，會(huì)在工程結(jié)算的時(shí)候嵌入合同雙方規(guī)定的扣款金額等內(nèi)容，如果結(jié)算辦理人員對(duì)工程的工藝、設(shè)計(jì)、合同內(nèi)容不熟悉，將有可能給單位的資產(chǎn)造成不可估量的損失。

（三）資料來(lái)源不足的風(fēng)險(xiǎn)

大型的水電建設(shè)工程，在辦理工程結(jié)算的時(shí)候，往往是采取施工方申報(bào)－監(jiān)理方審查－設(shè)計(jì)審核－業(yè)主確認(rèn)等過(guò)程。在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的時(shí)候，施工方為了多報(bào)工程量，獲取更大的利益，往往會(huì)向業(yè)主提交對(duì)自己有利而對(duì)他方無(wú)益的資料。業(yè)主單位由于人員短缺、辦公環(huán)境等因素影響，往往無(wú)法對(duì)施工方提交的材料進(jìn)行進(jìn)一步的核查和確認(rèn)。特別是對(duì)一些隱蔽工程，在辦理結(jié)算的時(shí)候，結(jié)算人員往往只能根據(jù)監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位的簽字來(lái)確認(rèn)工程量的真實(shí)性，結(jié)算人員很少能夠接觸像驗(yàn)收記錄、會(huì)議記錄、施工日志等相關(guān)內(nèi)容，無(wú)法全面了解整個(gè)合同履行的全過(guò)程，所以無(wú)法對(duì)相關(guān)工程進(jìn)行合同權(quán)利義務(wù)的審核，造成工程結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)增加。

（四）存在串通舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)

水電建設(shè)工程，建設(shè)工期較長(zhǎng)，有些工程建設(shè)工期能達(dá)10年之久。久而久之，施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)和業(yè)主單位相關(guān)人員彼此會(huì)隨著接觸頻率增加，加深相互了解，由此，舞弊行為就會(huì)慢慢滋長(zhǎng)。

水電建設(shè)工程的舞弊行為主要來(lái)自三方面：一是業(yè)主單位內(nèi)部人員舞弊。如業(yè)主內(nèi)部機(jī)構(gòu)管理人員為了獲取一己私利，利用工作職務(wù)便利或所掌握的內(nèi)幕信息，在材料采購(gòu)、合同訂立等領(lǐng)域收取回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為。二是內(nèi)部管理人員與施工方的舞弊行為。施工方為了獲取更大的利益，會(huì)采取商業(yè)行賄等違法手段，與業(yè)主方管理人員串通舞弊。如訂立虛假合同、編造虛假信息等。這些行為從表象上都符合雙方合同規(guī)定，也符合業(yè)主方相關(guān)程序要求，但在這些“規(guī)范”的外在表現(xiàn)形式下其實(shí)隱藏著違法舞弊的事實(shí)。三是外部單位舞弊損害業(yè)主利益。這一舞弊行為主要體現(xiàn)在招投標(biāo)領(lǐng)域，如招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)提前將標(biāo)的信息向投標(biāo)單位泄露；投標(biāo)單位相互間串通，采取陪標(biāo)等手段抬高中標(biāo)價(jià)格損害業(yè)主利益等。

三、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）選取強(qiáng)實(shí)力的造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)協(xié)助管理

專(zhuān)業(yè)的造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，工作人員經(jīng)驗(yàn)比較豐富，對(duì)工程結(jié)算領(lǐng)域的舞弊行為具有“明察秋毫”的能力，邀請(qǐng)其協(xié)助單位的結(jié)算管理，對(duì)單位結(jié)算工作進(jìn)行有效監(jiān)督，能夠降低單位工程結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)。

在選擇造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的時(shí)候，要注意以下幾點(diǎn)：一是看規(guī)模，規(guī)模較大的企業(yè)，說(shuō)明其管理規(guī)范，制度健全，人員素質(zhì)有保障，工作人員對(duì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力較高，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)結(jié)算過(guò)程中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。二是看企業(yè)的成長(zhǎng)年限。具備一定年限的造價(jià)咨詢(xún)企業(yè)，說(shuō)明業(yè)務(wù)比較穩(wěn)定，在行業(yè)里客戶(hù)口碑較好，講誠(chéng)信重合同，是值得依托的合格企業(yè)。三是看企業(yè)的人員構(gòu)成情況，對(duì)于造價(jià)咨詢(xún)企業(yè)而言，人員的經(jīng)驗(yàn)顯得非常重要，企業(yè)在選擇造價(jià)咨詢(xún)單位的時(shí)候，應(yīng)該深入調(diào)查擬參與此項(xiàng)工作的人員的背景材料，選擇那些經(jīng)驗(yàn)豐富，與本行業(yè)工作密切相關(guān)的人員擔(dān)任本單位的造價(jià)咨詢(xún)工作。

（二）加強(qiáng)對(duì)委托結(jié)算項(xiàng)目的監(jiān)督管理

企業(yè)為了降低人工成本，會(huì)將部分專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)、工作復(fù)雜程度高的結(jié)算工作委托給有關(guān)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行。工作外委以后，發(fā)包方便當(dāng)上了甩手掌柜，對(duì)結(jié)算工作不理不睬，只是在工作結(jié)束的時(shí)候收取結(jié)算報(bào)告，這種做法非常危險(xiǎn)，中介機(jī)構(gòu)與施工方串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)極高。為了降低這一風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)有針對(duì)性的制定一整套完整的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)結(jié)算的管理工作，在工程驗(yàn)收、現(xiàn)場(chǎng)踏勘、結(jié)算初稿、結(jié)算會(huì)審、爭(zhēng)議處理等環(huán)節(jié)，要有企業(yè)自己的人員參與其中，以便及時(shí)了解結(jié)算情況，監(jiān)督結(jié)算過(guò)程，確保結(jié)算質(zhì)量。

（三）建立結(jié)算復(fù)核監(jiān)督制度，切實(shí)降低結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

結(jié)算復(fù)核監(jiān)督是指在施工方與發(fā)包方初步達(dá)成結(jié)算意見(jiàn)后，再將初步意見(jiàn)的材料送交第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立審核。合同雙方應(yīng)在合同里明確第三方審核的權(quán)限，對(duì)于在權(quán)限范圍內(nèi)的審計(jì)意見(jiàn)，雙方都應(yīng)接受審計(jì)結(jié)果，以此作為雙方最終的結(jié)算依據(jù)。

復(fù)核制度可以在合同雙方定稿前及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并挽回?fù)p失，降低工程成本，也可以對(duì)單位結(jié)算人員起到監(jiān)督作用，防范企業(yè)相關(guān)人員與施工單位串通舞弊損害企業(yè)的利益。

（四）不斷提高合同結(jié)算人員的業(yè)務(wù)水平

工程結(jié)算是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，各種結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)都得靠人員來(lái)完成，結(jié)算管理人員的業(yè)務(wù)水平，決定了單位的造價(jià)成本，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)密切聯(lián)系。不斷提高單位工程結(jié)算人員的能力，可以有效規(guī)避企業(yè)的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。

提高結(jié)算人員的業(yè)務(wù)能力，可以從以下幾個(gè)方面著手。一是招聘具有豐富經(jīng)驗(yàn)的人員參與公司的結(jié)算管理工作，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行師傅帶徒弟的制度，迅速培養(yǎng)一批工程結(jié)算人員。二是讓新參加工作的同志到施工一線(xiàn)，接觸施工的工藝流程，學(xué)習(xí)施工的工作方法，做到對(duì)結(jié)算工作心中有數(shù)。三是參加造價(jià)行業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高結(jié)算業(yè)務(wù)基本功。四是加強(qiáng)結(jié)算辦理人員對(duì)《合同法》等法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，依法辦事，按照合同雙方規(guī)定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款內(nèi)容。五是提高結(jié)算辦理人員與單位竣工決算實(shí)施人員的融合度，結(jié)算辦理人員應(yīng)該了解竣工決算的相關(guān)內(nèi)容，以便在結(jié)算過(guò)程中將結(jié)算工作與竣工決算工作有效地進(jìn)行銜接。

（五）在單位內(nèi)部實(shí)行定額管理

對(duì)于工程項(xiàng)目，可以在單位內(nèi)部擬定一套符合本單位本地區(qū)實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)成本，在與施工方進(jìn)行變更工程談判時(shí)，作為談判參考依據(jù)。此舉能有效防止施工方漫天要價(jià)，也能迅速讓新入職的同志更快進(jìn)入工作角色。

四、結(jié)論

降低水電工程建設(shè)期的工程成本，是管理者提高運(yùn)營(yíng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種有效方法，然而，企業(yè)要想降低建設(shè)期工程成本，就得做好建設(shè)期的工程結(jié)算工作，只有從源頭上杜絕各種風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)結(jié)算工作造成的不良影響，降低結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，才能防止超概算投資事件發(fā)生，企業(yè)進(jìn)入投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)后才能順利實(shí)現(xiàn)贏利。