試論生產(chǎn)型企業(yè)成本的細(xì)化核算與控制

陳瓊

（廣州中融投資咨詢有限公司，廣東 廣州 510000）

前言

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不再單是產(chǎn)品的和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，也體現(xiàn)在成本的競(jìng)爭(zhēng)上。以更低的成本生產(chǎn)出更高價(jià)值的產(chǎn)品，才能獲取更高的市場(chǎng)份額，讓生產(chǎn)型企業(yè)獲得更大的銷量，從而長(zhǎng)久發(fā)展。生產(chǎn)型企業(yè)要加強(qiáng)成本的細(xì)化管理核算，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，合理運(yùn)用資金推動(dòng)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行，創(chuàng)造更多的社會(huì)效益。企業(yè)在成本控制的過(guò)程中，在了解企業(yè)各工序的核算基礎(chǔ)上，找出客觀因素和非客觀因素的影響，為成本控制提供依據(jù)，提高企業(yè)管理效率。

一、生產(chǎn)型企業(yè)成本細(xì)化核算與控制的重要性

（一）便于合理控制企業(yè)生產(chǎn)成本

生產(chǎn)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本功能是成本管理，要實(shí)現(xiàn)成本管理就要落實(shí)成本細(xì)化核算與控制。通過(guò)對(duì)不同工序的分析和比較，了解各因素對(duì)成本的影響，為成本控制提供依據(jù)，從而有效地進(jìn)行成本管理。

（二）為制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格提供依據(jù)

生產(chǎn)型企業(yè)通常具備成本中心和利潤(rùn)中心，內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移是確定各中心成本、利潤(rùn)指標(biāo)的依據(jù)，也是制定產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)。通過(guò)對(duì)于成本的細(xì)化核算與控制，能夠理清生產(chǎn)過(guò)程中各工序的成本水平，有利于從總體上了解企業(yè)成本，加強(qiáng)各中心的核算。

二、生產(chǎn)型企業(yè)成本細(xì)化核算與控制的現(xiàn)狀

（一）材料成本

生產(chǎn)型企業(yè)的材料成本在產(chǎn)品成本中占比很大，大部分生產(chǎn)型企業(yè)的材料成本占產(chǎn)成品成本的50%以上。如生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備類產(chǎn)品的企業(yè)，單個(gè)產(chǎn)品的零部件在成百上千個(gè)，每個(gè)月領(lǐng)料單非常多，按照現(xiàn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)核算流程，是無(wú)法準(zhǔn)確提供零件的消耗成本的。從原材料到形成產(chǎn)品之間，要經(jīng)歷購(gòu)入、領(lǐng)料、在產(chǎn)品到產(chǎn)成品多個(gè)環(huán)節(jié)。車間領(lǐng)料后，物料部每月向財(cái)務(wù)部門(mén)匯報(bào)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門(mén)的核算只停留在核算出每個(gè)工作令號(hào)產(chǎn)品總計(jì)料耗成本，從這樣的管理流程來(lái)看，難以實(shí)現(xiàn)成本細(xì)化核算。

（二）人工成本

人工成本是企業(yè)為員工支付的全部費(fèi)用之和。生產(chǎn)型企業(yè)可以對(duì)象化的人工成本直接計(jì)入成本對(duì)象，不能對(duì)象化的人工成本先計(jì)入制造費(fèi)用，再進(jìn)行分?jǐn)?。生產(chǎn)企業(yè)對(duì)人工成本的核算主要包括工資、獎(jiǎng)金、公積金等。當(dāng)前對(duì)于人工成本核算的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在將部分不能直接對(duì)象化的人工成本直接計(jì)入期間費(fèi)用。另一方面，生產(chǎn)型企業(yè)對(duì)于員工工資核算較差，沒(méi)有嚴(yán)格按照員工的工時(shí)、考勤等數(shù)據(jù)計(jì)算工資，導(dǎo)致成本核算出現(xiàn)偏差。

（三）制造費(fèi)用

制造費(fèi)用指的是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用之和，是產(chǎn)品成本的重要組成部分之一。企業(yè)將制造費(fèi)用按照合理的規(guī)則記入生產(chǎn)成本中，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)成本的核算與控制，但我國(guó)生產(chǎn)型企業(yè)在核算制造費(fèi)用中還存在較多問(wèn)題。例如，通常將期間費(fèi)用與制造費(fèi)用混淆，一些車間費(fèi)用如水電費(fèi)等計(jì)入管理費(fèi)用中。另外，大部分生產(chǎn)型企業(yè)隨意變更制造費(fèi)用管理方法，雖然企業(yè)可以根據(jù)自身情況決定制造費(fèi)用的分配規(guī)則，但在確定之后不能隨意變更，否則將影響成本可比性。

（四）其他方面

大部分生產(chǎn)型企業(yè)單個(gè)工序的生產(chǎn)時(shí)間較短，但是產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)較多的工序，流程較為復(fù)雜。企業(yè)往往采用分步法核算產(chǎn)品成本，只能核算各步驟的成本，不能核算各環(huán)節(jié)的成本，難以對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進(jìn)行對(duì)比與分析。另一方面，大部分生產(chǎn)型企業(yè)僅注重對(duì)生產(chǎn)的成本管理，忽略了物流、運(yùn)輸方面的成本核算與控制，殊不知物流、運(yùn)輸?shù)瘸杀臼栌诠芾砜赡軙?huì)導(dǎo)致企業(yè)總成本偏高。此外，大部分生產(chǎn)型企業(yè)往往有環(huán)境污染，其通常沒(méi)有將環(huán)保成本核算到成本當(dāng)中。我國(guó)大部分中小型生產(chǎn)企業(yè)的成本核算基礎(chǔ)不完善，計(jì)量方法不準(zhǔn)確，給成本核算與控制工作帶來(lái)一定的困難。

三、生產(chǎn)型企業(yè)成本的細(xì)化核算與控制的策略

（一）建立成本細(xì)化核算與控制組織體系

要實(shí)現(xiàn)成本細(xì)化核算與控制，首先要建立完善的成本核算體系，包括建立領(lǐng)導(dǎo)組織、成本預(yù)算、物質(zhì)消耗，成本控制等體系。通過(guò)全員參與、全過(guò)程控制實(shí)現(xiàn)對(duì)成本信息的全面核算與采集，加強(qiáng)對(duì)成本信息的分析與反饋，從而對(duì)成本指標(biāo)合理的評(píng)價(jià)與控制，以規(guī)范生產(chǎn)成本管理工作，解決成本核算與控制過(guò)程中存在的問(wèn)題。

同時(shí)，要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和體系，改進(jìn)成本核算方法。大部分生產(chǎn)型企業(yè)采用作業(yè)成本法取得了良好的效果。例如寶山鋼鐵股份有限公司從1996年開(kāi)始實(shí)施作業(yè)成本法，圍繞作業(yè)能力和計(jì)劃值指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、反饋、評(píng)價(jià)，從而提高了企業(yè)的管理水平，加強(qiáng)了管理會(huì)計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)的融合，完善了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，從而實(shí)現(xiàn)精細(xì)化成本核算與控制，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供支持。

（二）原材料的細(xì)化核算與控制

原材料核算與控制是成本細(xì)化核算與控制過(guò)程中的難點(diǎn)，要建立準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行匯總核算。首先，技術(shù)部門(mén)根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)明確各產(chǎn)品需要的材料消耗量，制定各產(chǎn)品原材料明細(xì)，根據(jù)生產(chǎn)部門(mén)計(jì)算邊角料分?jǐn)偙韰R總，計(jì)算產(chǎn)品的消耗定額。其次，要加強(qiáng)對(duì)原材料的采購(gòu)管理，在采購(gòu)過(guò)程中充分對(duì)比市場(chǎng)行情，了解材料價(jià)格變動(dòng)的特點(diǎn)，在生產(chǎn)過(guò)程中計(jì)算相應(yīng)材料對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格。

（三）人工費(fèi)用的細(xì)化核算與控制

針對(duì)我國(guó)生產(chǎn)型企業(yè)人工費(fèi)用管理中存在的問(wèn)題，要加強(qiáng)對(duì)人工費(fèi)用的核算與控制。首先，對(duì)于能直接對(duì)象化的費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本中，對(duì)不能對(duì)象化的費(fèi)用先計(jì)入制造費(fèi)用，再按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，不能進(jìn)入期間費(fèi)用，明確期間費(fèi)用與制造費(fèi)用的區(qū)別。其次，加強(qiáng)對(duì)工資核算的準(zhǔn)確程度，人力資源部門(mén)要準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)員工的出勤情況，財(cái)務(wù)部門(mén)按照人力資源部門(mén)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)計(jì)算員工的人工費(fèi)用。

（四）制造費(fèi)用的細(xì)化核算與控制

財(cái)務(wù)部門(mén)要準(zhǔn)確區(qū)分制造費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。同時(shí)，需要將制造費(fèi)用的固定部分和變動(dòng)部分進(jìn)行劃分，按照業(yè)務(wù)屬性由各部門(mén)分項(xiàng)控制。其次，企業(yè)在選定制造費(fèi)用的分配方法之后，不能隨意變更。最后，為了防止制造費(fèi)用分?jǐn)偝霈F(xiàn)錯(cuò)誤，要嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行分配。

（五）建立全面成本管理

生產(chǎn)型企業(yè)涉及到的成本較多，除對(duì)狹義成本的細(xì)化管理之外，還要考慮其他成本的管理，樹(shù)立全成本管理的意識(shí)，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合理的核算與控制，減少不能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的不必要支出，在全面預(yù)算的框架下開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。另外，企業(yè)要強(qiáng)化生產(chǎn)組織核算與控制方法，強(qiáng)化考核體系，提高員工工作效率。同時(shí)，需要引入科學(xué)的信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，使用ERP系統(tǒng)輔助核算企業(yè)的成本。例如，魯花集團(tuán)以財(cái)務(wù)為核心，對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位控制。在采購(gòu)時(shí)候?qū)⒅亓坑?jì)量裝置與ERP系統(tǒng)連接，輸入產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)自動(dòng)計(jì)算采購(gòu)金額；在固定資產(chǎn)管理方面，實(shí)現(xiàn)細(xì)化分類，按照具體的分類類別管理固定資產(chǎn)。通過(guò)一系列的措施，加強(qiáng)企業(yè)成本細(xì)化核算工作，提高了企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)成本管理全過(guò)程的細(xì)化核算。

四、結(jié)語(yǔ)

生產(chǎn)型企業(yè)的成本管理對(duì)企業(yè)而言有較為關(guān)鍵的作用，成本細(xì)化管理與控制涉及到各個(gè)部門(mén)，對(duì)成本的細(xì)化核算與控制離不開(kāi)各部門(mén)的系統(tǒng)性支持。本文通過(guò)對(duì)成本要點(diǎn)分類總結(jié)，提出了成本細(xì)化核算與控制的方法，讓企業(yè)在保障質(zhì)量的前提下降低各項(xiàng)成本費(fèi)用，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。