行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析與對(duì)策研究

屠興花

（江蘇省常州市武進(jìn)區(qū)湖塘協(xié)稅護(hù)稅辦公室，江蘇 常州 213000）

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不到位

由于行政事業(yè)單位屬于非營利組織，而行政事業(yè)單位的內(nèi)部資金也主要是由國家財(cái)政撥款，就認(rèn)為自身不需要進(jìn)行內(nèi)部控制工作，因而對(duì)于資金的內(nèi)部管控意識(shí)不到位。與此同時(shí)，很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于內(nèi)部控制的理解也存在一定的偏差，往往將其和財(cái)務(wù)控制等同，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制僅為財(cái)務(wù)部門的工作。這種偏差的看法往往導(dǎo)致內(nèi)部控制的發(fā)展片面化，同時(shí)也忽視了內(nèi)部控制的全面覆蓋的管理控制。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制制度的建立將會(huì)直接關(guān)系到內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，而從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，其內(nèi)部控制制度還有待進(jìn)一步完善和健全。在我國，部分行政事業(yè)單位并沒有專門的內(nèi)部控制制度，或是僅僅建立了專門的內(nèi)部控制制度，卻沒有將這項(xiàng)工作落到實(shí)處，這些都是影響內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。除此之外，在行政事業(yè)單位中往往存在領(lǐng)導(dǎo)者一方獨(dú)權(quán)的現(xiàn)象，從而使得內(nèi)部控制制度的執(zhí)行存在障礙，甚至形同虛設(shè)。

（三）組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

從現(xiàn)行內(nèi)部控制體系來看，大多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效合理的設(shè)置，從而也沒有形成“自上而下”的內(nèi)控組織體系。這種不規(guī)范的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，一方面導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在冗余現(xiàn)象，另一方面由于各部門職責(zé)不明確而導(dǎo)致的部門之間存在牽制的問題，從而不能較好地保證內(nèi)部控制的獨(dú)立性。組織結(jié)構(gòu)的不規(guī)范設(shè)置，往往容易造成內(nèi)部控制的失效，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位面臨未知的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

現(xiàn)階段，多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部尚未形成內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。首先是因?yàn)樵谑聵I(yè)單位內(nèi)部對(duì)于內(nèi)部控制沒有進(jìn)行充分的了解，內(nèi)部工作人員尚未明確自身在內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，而片面地將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)為是財(cái)務(wù)審計(jì)部門的工作，最終導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)被忽視。其次，在行政事業(yè)單位的實(shí)際工作中，往往由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制，且疏于執(zhí)行，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理制度難以落實(shí)，作用甚微。

（五）人員素質(zhì)以及執(zhí)行力不足

內(nèi)部控制的執(zhí)行需要依靠行政事業(yè)單位全體人員，而工作人員的素質(zhì)以及執(zhí)行力的缺乏容易造成內(nèi)部控制失效。在實(shí)際工作中，雖然行政事業(yè)單位根據(jù)要求制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是人員普遍存在對(duì)內(nèi)部控制流程不理解，工作過于煩瑣以及專業(yè)能力不強(qiáng)等問題，從而嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。除此之外，盡管行政事業(yè)單位實(shí)行了崗位分離制度，但是一旦存在工作人員之間串通勾結(jié)的現(xiàn)象，則同樣會(huì)造成內(nèi)部控制失效。

二、優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體對(duì)策

（一）樹立內(nèi)部控制管理理念

在事業(yè)單位內(nèi)部樹立內(nèi)部控制管理理念，是有效實(shí)行內(nèi)部控制的基本保障。首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)者需要起到帶頭作用，一方面需要明確其主體責(zé)任，另一方面需要對(duì)事業(yè)單位其他工作人員的分管責(zé)任進(jìn)行明確。其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理理念的樹立需要以其環(huán)境為基礎(chǔ)，將內(nèi)部控制方法作為有效手段，通過結(jié)合單位自身的實(shí)際情況探索其獨(dú)特的內(nèi)部控制體系。

（二）健全內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)

健全內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，首先需要建立清晰明確的權(quán)責(zé)架構(gòu)，一方面將權(quán)利落實(shí)到各個(gè)責(zé)任部門，另一方面需要對(duì)其業(yè)務(wù)權(quán)限進(jìn)行明確。其次，行政事業(yè)單位還需要健全其內(nèi)部控制的管理架構(gòu)，而這項(xiàng)工作的落實(shí)需要依靠領(lǐng)導(dǎo)班子的領(lǐng)導(dǎo)力來執(zhí)行，其中最主要的是組建內(nèi)部控制委員會(huì)，從而確保各部門之間具有直接溝通的渠道，并同時(shí)受到監(jiān)督。除此之外，內(nèi)部控制部門能夠有直接的途徑進(jìn)行工作情況的回報(bào)，并且在這個(gè)過程中能夠充分發(fā)揮各個(gè)部門的作用。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

行政事業(yè)單位應(yīng)積極開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)管理工作，并在實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)中嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)流程，同時(shí)在單位內(nèi)部形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍，從而健全行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制體系。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是其核心工作，在行政事業(yè)單位內(nèi)部，需要進(jìn)行定期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并且以此為依據(jù)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，從而確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性、系統(tǒng)性。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的周期為一年，但是當(dāng)有重大變化發(fā)生時(shí)，還需要及時(shí)地進(jìn)行重估，從而將風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，并且及時(shí)向負(fù)責(zé)部門進(jìn)行提交，以此完善內(nèi)部控制。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算管理

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，其涵蓋了行政事業(yè)單位工作的各個(gè)方面，一方面通過預(yù)算管理對(duì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)施的進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)控，從而確保業(yè)務(wù)在可控的范圍之內(nèi)，另一方面通過對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況可以進(jìn)行有效的績效管理。因此，在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，應(yīng)當(dāng)建立健全全面預(yù)算管理體系，設(shè)置合理有效的事前、事中以及事后預(yù)算的控制流程。除此之外，在預(yù)算編制方面需要制定相應(yīng)的政策及流程，而在預(yù)算執(zhí)行方面，需要對(duì)預(yù)算的指標(biāo)進(jìn)行分解，以及動(dòng)態(tài)調(diào)整。

（五）優(yōu)化信息溝通工具

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況構(gòu)建有針對(duì)性的信息化平臺(tái)，通過信息化技術(shù)的手段，將單位內(nèi)部各部門的人員、財(cái)務(wù)等進(jìn)行相互聯(lián)系。首先，在建立信息化平臺(tái)時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)以及風(fēng)險(xiǎn)控制等特點(diǎn)，進(jìn)行科學(xué)有效地規(guī)范。其次，對(duì)于內(nèi)部控制的相關(guān)信息，應(yīng)及時(shí)地進(jìn)行收集、處理和分析，并且對(duì)已有的內(nèi)外部信息進(jìn)行篩選和整合，一方面促進(jìn)信息共享，另一方面提高信息的適用性。再者，為了防范事業(yè)單位內(nèi)部的舞弊以及腐敗現(xiàn)象，行政事業(yè)單位還需要進(jìn)一步建立舉報(bào)人保護(hù)制度等，從而使得舉報(bào)等方式成為獲取信息的有效途徑。