試析財稅法視野下環境保護稅法的意義及其局限性

戴宏

（廈門潤元稅務師事務所有限公司，福建 廈門 361000）

環境保護稅法在促進我國環境更好發展中發揮著不可替代的作用，近些年，隨著社會的不斷發展，我國的環境問題也逐漸嚴重。因此，我國針對環境問題給予更多關注與重視，并且出臺相應的政策與條例。其中財稅法的出現，對環境保護稅法產生一定的影響。因此，為保證環境保護稅法能夠將自身的作用與價值充分發揮，需要對其中的意義與局限性進行分析，從而為我國環境的更好發展提供保障。所以，本文將針對稅法視野下環境保護稅法的意義及其局限性相應內容進行闡述。

一、財稅法視野下環境保護稅法的意義

在財稅法背景下，對環境保護稅法的意義主要體現在以下幾點中：第一，有部分學者與研究人員認為，在排污費的條件下，提出排污費與環境保護稅之間存在很多不同，比如，征收主體存在不同、征收依據地位存在不同、征收性質以及征收程度不同。也是因此，使得許多學者認為在此次的環境保護稅法改革房中，能夠加強對污染物減排調控力度與生態環境保護力度。為社會群眾參與到立法中提供保障，同時能夠將社會公共利益充分展現[1]。第二，財稅法背景下，對于其意義的影響，要從稅費關系進行理解。在傳統稅費關系中，通常情況下會從表面現象區分稅與費，對于稅費之間的關系要進行重新審視與理解。

二、財稅法視野下環境保護稅法的局限性

（一）無法實現環保目的

好的稅種如果從財政角度對其進行分析與理解，那么需要保證稅基的精簡性與簡單性，這樣才能保證收入穩定，更好實現財政目標。但是，從目前環境保護稅法中可以看出，存在矛盾問題。如果稅基設置較為簡單，那么可以增加財政收入，對環境治理工作帶來積極影響，看似是一條可行的道路[2]。但是，如果環境污染問題較為嚴重，那么只采取精簡、簡單的稅基設置，那么無法對復雜的環境污染問題進行科學合理評估，環境治理工作的有效性與實效性將會受到影響。這樣環保目的無法達成，環境治理工作無法順利展開，這對我國社會發展而言會造成一定影響。

（二）增加復位思考

在我國現行的環境治理工作中可以看出，存在的排污費公共預算錯位問題并沒有得到更好解決，不僅如此我國的稅收缺陷問題也得到顯現。在現有的環境保護稅法中，針對環境保護稅的稅收收入、中央地方共享稅等沒有做出明確規定。這一問題的出現，會造成不同問題出現，比如，環境保護稅公共預算復位思考問題等。種種問題的產生，對我國環境治理問題會造成一定影響。

三、財稅法視野下環境保護稅法發展措施

（一）實現稅收范圍的法律對接

盡管在目前的環境保護稅法中，實際的征收范圍相對較小，但是在其中涉及到許多現有環保法律對接問題。相關環境保護法的出臺，對我國各個地區的環境保護工作，能夠起到積極的引導作用。在相關的法律法規當中，包含不同內容，比如，自然資源保護問題、環境交易行為問題等。雖然從應稅污染物規定中可以看出，針對污染物排放行為以及生態保護沒有做出更為明確的標準與規定。此次環境保護稅法中的范圍是否過于狹窄，也是未來人們需要考慮的問題。基于此，為在最大程度上更好解決此類問題，同時保證環境保護稅法能夠在保護環境中可以將自身的作用與價值充分發揮，需要做好法律對接問題。比如，將現行的海洋排污費以及海洋傾倒費進行調整與完善，將其改成環境保護稅，這樣可以實現環境保護稅與海洋環境保護法之間的對接與協調。同時在環境保護稅法中，針對是否要將二氧化碳納入到環境保護稅法的征收范圍當中存在很大爭議。但是，對于二氧化碳排放，我國已經出臺相應的政策條例，在減少二氧化碳的排放中，發揮著重要作用。總而言之，需要做好稅收范圍的法律對接問題，從而為我國的更好發展提供保障。

（二）加強征管部門合作

在財稅法背景下，各個征管部門之間要加強聯系與溝通。在環境保護的稅款征收期間，環境主管部門要嚴格按照相應的標準與規定展開相應的征收工作。實現對應稅污染物的監督管理，同時將自身的職責與作用充分發揮[3]。保證稅務機關能夠與征收主管部門之間，能夠通過協調，保證各項工作的順利展開。在加強征管部門的合作中，可以從以下幾點展開：

第一，環境主管部門與稅務機關部門，針對環境保護的征收工作，需要構建相應的信息共享平臺，在信息共享平臺中，將相應的信息內容記錄到其中。這樣無論是環境保護主管部門，還是稅務機關部門都可以隨時調取其中的信息進行利用，保證各項工作的科學性與合理性。

第二，環境保護主管部門要肩負起自身責任，對于排污單位的排污許可手續以及污染物排放數據等，定期交送給稅務機關進行檢查。稅務機關針對排污單位的實際工作情況進行明確，保證排污單位能夠嚴格按照標準展開工作。如果在檢查過程中存在問題，那么要及時聯系相應排污單位進行處理，保證排污單位有著較高資質，在促進社會更好發展中發揮自身最大作用。

第三，在實際的工作過程中，各個部門之間不可避免會出現分歧或者矛盾。為在最大程度上避免這一問題，需要在工作前，保證各個部門與工作人員，能夠明確自身責任。對各項工作做出科學合理規劃，從而保證各個工作人員能夠明確自身工作任務，使得各項工作都能夠及時完成，防止分歧與矛盾的出現。

第四，各個部門之間的合作有效性，可以從兩方面進行分析與研究，分別是內部性視角與外部性視角。如果從內部性視角進行分析，那么在環境保護稅法中，需要對稅務部門以及財務部門之間的權利以及義務等進行明確。從目前我國環境保護稅法中可以看出，如果稅務機關部門的工作人員，在工作過程中發現納稅人上交的申報數據以及資料存在問題，那那么可以向環境保護部門提交申請進行復核。環境保護部門在接收到數據資料的十五天之內，需要給出相應的意見與建議。如果從外部性視角分析，一旦出現納稅爭議問題，納稅人需要向有關部門尋求幫助，將其中的納稅爭議問題更好解決。

（三）保證稅收手段的內部協調

為在財政法背景下，使得環境保護稅法能夠得到更好發展，還可以通過保證稅收手段協調的方式。有關污染治理的稅收，通常情況下可以將其分為兩部分：第一，污染物在直接排放過程中，所支付的稅收。比如，現如今排污費，以及環保稅，在將此類費用與稅收稱之為直接收稅。第二，環境污染問題與稅收問題之間有間接性聯系，此類稅收行為被人們稱為間接稅收。不同的稅收手段，在我國的環境政策當中都發揮著一定的作用與價值，兩種不同的稅收手段，直接稅收與間接稅收，需要結合實際情況，保證相應稅收手段在工作中能夠將自身價值充分發揮。這主要是因為環境污染帶來的問題較為復雜，涉及到的內容較多，直接稅收方式的征稅成本相對較高，而相較于直接稅收方式，間接稅收方式的成本較低。直接稅收與污染物的排放數量有著較為密切的聯系，所以，具備較強的目的性。間接稅收在這一過程中，有著與之相反的特點與特征。不同的因素，在實際稅收方式的選擇中，都需要進行充分考慮。在最大程度上保證直接稅收與間接稅收的協調性，確保不同的稅收方式能夠在促進我國環境保護稅法的更好發展中，發揮自身優勢。

四、結束語

綜上所述，財稅法出臺對環境保護稅法的應用帶來一定的影響與制約。因此，為保證環境保護稅法能將自身的作用與價值充分發揮，要對其中的問題進行分析與研究。通過加強征管部門合作等方式，為我國環境保護工作打下良好基礎。