新形勢下會計制度對會計核算影響分析

卓寶麗

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一、新形勢給會計核算帶來的影響

（一）會計核算形式方法的變化

常用的會計核算形式主義有會計憑證、賬簿、報表等，而在會計準則變更后，會計核算形式又有了新的變化，尤其是“營改增”背景下，企業對自身票據的審查變得嚴格，偷稅漏稅變得更加困難。同時，過去政企事業單位僅對內公布會計報表的行為也得到了較大改善，為使自身財務問題能夠被社會監督，避免財務問題導致企業被政府頻繁監管，企業的會計核算報表越來越多地選擇向社會公開披露，并接受投資者和社會的監督。除了保障會計報表的真實性，企業還要保障會計報表的有效性，盡可能詳細地給出主要數據如凈利潤、虧損、營業收入等的計算依據和原因，并在報表中一定程度地披露下一年的工作計劃。在會計核算方法上，也有越來越多的中小企業選擇云會計的方式統一對會計憑證進行核算，在減少會計核算管理成本的同時進一步降低了會計核算出現計算錯誤的可能，而會計人員也越來越需要熟悉信息技術，以適應會計行業轉型升級的需要。

（二）會計制度適用范圍的變化

隨著國民經濟的高質效發展，我國的會計制度也經歷了多次調整且愈發趨于完善，同時，會計制度的調整也使得會計制度適用范圍發生了變化。1992年《企業會計準則》頒布時，其設計的主要目的是為規范政府單位和國有企業單位的會計核算業務，在方便監管的同時也有利于我國對國民經濟水平的統一核算。但在民營經濟發展壯大過程中，市場主體中國有經濟與民營經濟的比例逐漸平衡，且民營經濟吸收了更多的社會就業，為滿足對民營經濟監管和稅收的需要，新的會計準則出臺并被制定。為兼顧國有經濟和民營經濟的核算特點，新會計準則將業務內容修改為基本投資和核算內容兩個板塊，并確定了會計的六要素，作為會計工作有序展開的重要依據。為對“三公”問題進行有效監管，會計準則把政企事業單位的支出情況按項目支出、基本支出以及其他支出等部分進行了細分，其中基礎支出部分由用工程部和公費等組成，進一步減少了政企事業單位的經費被挪用的可能。

（三）會計核算制度體系的變化

新形勢下，我國會計制度體系也正不斷完善，首先，針對小企業的會計準則的出臺使得小企業在會計核算上有了統一標準，政府會計準則的出臺將政府從傳統會計準則的制度體系中剝離出來，且政府會計準則的監管也更加嚴格，更有利于政府財政支出的統計和管理。新制度、新準則的出臺一方面為我國國民經濟的有序發展提供了更高的保障，使會計監管有法可依，有據可循；另一方面，也說明我國經濟運行中政企事業單位財務操作上的漏洞被不斷彌補，加大了不法分子違規操作的難度和可能，保障了社會經濟各方參與者們的共同利益。

二、當前會計核算暴露出的問題

（一）票據審核不嚴謹

新形勢下，我國實行了較大力度的減稅政策，也加強了對企業偷稅漏稅騙補的監管和處罰，但由于企業和有關單位在票據審核上的不嚴謹，使得政企事業單位在票據監管上依然面臨較大困難。首先，虛假發票的現象在部分地區尤其是從事進出口業務的企業中依然存在，企業虛開發票的主要目的在于騙取補貼，對于這樣的行為雖然有較大力度的監管，但依然難以禁絕。其次，發票中依然會出現大量的連號發票，這不僅與市場經營活動的規律不符，也是一種虛假發票常見的現象，但部分單位對此睜一只眼閉一只眼，使得違規發票愈發猖獗。最后，不同經營單位間付款方式不合法，在新制度中就有規定政企事業單位在支付相應的生產經費時應嚴格按照轉賬金額起點執行，如在異地的需要通過對公轉賬或電匯方式進行支付，但部分單位同樣難以做到。

（二）基礎制度不完善

會計基礎制度雖然通過多次修改已經得到了較大的完善，但依然存在部分不完善地方，使得企業在財務報表中披露的數據難以反映企業真實的財務狀況。如獐子島就曾通過虛報存貨數量虛增業績，而創業板的樂視網也曾借助對業績的樂觀估計而虛增遞延所得稅資產以粉飾業績。這些都是企業財務報表雖然公布但卻無法反映企業真實財務狀況的表現，并且這些行為雖然不符合會計操作規范但符合會計準則，處罰的更多是相應的會計機構而不是企業，因此，在過去一段時間曾被某些企業反復使用，對投資者造成了巨大的損失。這些制度上的不完善，雖然越來越少，但至今依然存在。

（三）資金賬目不清晰

資金賬目不清晰的問題在部分企業中也時常出現，尤其是控股股東有多家關聯公司的情況下，這種情況可能尤為明顯。由于控股股東控制了多家公司，且這些公司間也存在合作關系，該股東可能通過操縱這些企業進行虛增訂單，騰挪資金，粉飾主要母公司業績的行為。如樂視網控股股東賈躍亭就曾操縱眾多未上市的子公司與樂視網達成交易，在這些子公司普遍虧損的情況下，使得母公司實現了盈利從而提振股價再通過股權質押獲得巨額融資。這種通過會計手段調整子公司和母公司業績并提振股價的行為在過去一段時期出現的較為頻繁，而出現這些問題的根本原因就在于企業實控人故意操作相關公司間的賬目，以達到為自己利益服務的目的。

（四）固定資產核實不準確

固定資產核算是企業實際資產價值評估中較為重要的一環，其中對存貨資產、可供出售的金融資產等的核算十分關鍵，對于某些企業甚至直接影響著這些企業的盈虧。然而，由于大部分企業在融資過程中都依賴自有資產作為抵押，這就導致很多企業在固定資產核算中會故意忽視對資產的折舊計算，使得這些企業的賬面資產與實際資產價值間出現較大差距，部分企業甚至通過這種手段粉飾業績，進一步降低了企業固定資產核算的可靠性，這對市場的完善和發展而言是極其不利的，也不利于企業自身的改革和發展。

三、新形勢下改善會計核算工作的對策

（一）結合區塊鏈技術創新票據審核方法

票據審核不嚴謹的關鍵在于大部分紙質發票都存在通過技術手段造假的可能，且對這些假發票進行追溯時的執法成本較高，這使得部分企業通過票據造假而獲得補貼或其他收益。在區塊鏈技術和電子發票逐漸普及的今天，企業間開發票完全可以使用結合區塊鏈技術的電子發票，這種發票不僅難以偽造還方便溯源，企業和有關部門能夠通過企業發票上的區塊鏈信息查驗企業間交易的真實性，從而方便稅務部門和銀行貸款相關人員的核查。企業自身在結合這些票據分析企業經營情況時，也能夠更清晰地掌握企業的相關支出和收入，使企業在開源節流上有更清晰的方向，在供應鏈整合上有更大的合作空間。并且，由于區塊鏈信息的不可篡改，票據交易不僅不可賴賬，還可以避免“一票多賣”的現象，使企業有效防范票據市場的風險。

（二）完善會計基本準則

會計基本準則中存在的漏洞在現階段是較少的，但依然存在部分條款尚未完善。為防止企業在存貨、可供出售金融資產以及可抵扣虧損的遞延所得稅資產上做手腳，會計準則中應規定相關核算單位的身份和資質，并加強對這些會計核算單位的監管。除了引入第三方對企業的資產等進行會計核算外，還應建立會計業的抽檢制度，由政府監管部門出面，每年按一定比例對企業的年報數據進行抽檢，以抽檢的形式加強市場監管力度。最后，對于社會監督力量有關部門也應重視，如樂視網粉飾業績的行為早在2012年就被中能興業指出，但相關企業卻通過輿論操縱蒙混過關，并在后期獲得了大量融資，給投資者造成了巨大損失。重視社會監督力量是現行會計準則中沒有體現的，但社會監督卻是規范市場中不可或缺的力量。

（三）根據“營改增”政策完善對賬目的監管

“營改增”政策使得政府部門掌握了大量的供應鏈上下游資金流動的數據，使得政府稅務部門可以通過上下游企業“營改增”的材料核對企業的真實收入和支出，并作為政府部門主導供應鏈整合的依據。企業會計核算的結果是企業經營管理的重要依據，也是政府制定稅收政策的依據，因此，政府部門也有核查企業是否有逃稅漏稅的權利。由于稅務核算與財務核算有較大關聯，通過政府對企業稅務賬目的監管同樣可以推動企業會計核算意識的提高，從而使企業的會計核算數據更加真實可靠。

（四）減少利用會計工具進行盈余管理的空間

對于借助會計工具進行盈余管理在過去是比較常見，過去的監管者由于人力不足對于這些行為的監管也心有余而力不足。但隨著我國監管部門人員的補充和經費的提高，對于這些盈余管理行為的監管有必要進一步提高。一方面，盈余管理雖然可能使企業利潤增長曲線更加平滑，但這也使得中小投資者在不知情的情況下無法從企業的盈利增長中獲得更多收益；另一方面，借助盈余管理粉飾業績更是使得中小投資者蒙受巨大損失。因此，有關部門必須加強對企業盈余管理行為的監管力度，并修改與盈余管理有關的會計準則，減少企業在盈余管理上的操作空間。