治理企業財務舞弊行為的若干措施

吳朋波

（濰坊和君會計師事務所（普通合伙），山東 濰坊 261000）

財務舞弊是現代社會所譴責的經濟行為，由于對利益關聯人提供的虛假會計信息，影響到企業可持續發展，利益相關方的合法保障，會計行業的規范發展。

一、企業財務舞弊的具體成因分析

（一）從企業內部分析

1、追求經濟利益。企業是追求經濟利益最大化的法人單位，企業管理層可憑借其在內部的權威性指使財務人員編制一定目的的會計憑證，在財務信息的公布方面的獨特優勢，為了賺取更大利潤，獲得更多的投資，往往會進行財務報表造假，為社會上的信息需求者提供一份虛假的公司經營優良的財務報告。

2、企業所有權與經營權未徹底分離。目前，多數上市公司、股份制公司都將財務報表作為衡量管理層經營業績的標準。公司管理層為了獲取股東信任及取得一定的經濟報酬，在向利益相關者披露財務狀況時，很可能會選擇性地報告有利于自己的信息，隱瞞不利的信息。

3、公司財務舞弊處罰成本較低。企業管理層通過財務舞弊可以達到籌資、虛報業績、降低稅負等目的，而一旦被主管部門發現后則往往只需要承擔較輕的法律、行政責任，正是由于處罰成本低造成多數管理層選擇財務舞弊獲取經濟利益。

4、企業大股東意志左右財務核算。目前，我國《證券法》《公司法》根據股份有限公司在經營決策時按照股份進行表決，個別大股東利用股份上的優勢獨自或聯合其他小股東操縱經營決策，不惜損害個別中小股東經濟利益從事生產經營，使公司股東會表決成為個別股東發表話語權的平臺，嚴重違背了股份制公司民主表決的原則與精神。正是由于這種一股獨大的表決形式致使個別上市公司、股份公司利用決策權指使財務人員編制有利于自身利益的報表，不但影響著股份公司會計信息的質量，也嚴重影響著證券市場的公平發展。

5、財務核算缺少內部監督。內部會計控制制度是規范公司會計核算、有效查找財務差錯及提高財務管理效率的工具，內部控制制度的建立是確保公司正常業務開展的保障。目前，個別公司未能給予內部控制工作必要的重視，內部控制中的內審工作無法發揮應有的監督、規范作用，這也是造成公司財務舞弊行為頻發的關鍵所在。

（二）從企業外部分析

1、激烈的市場競爭對財務報表提出要求。在市場競爭不斷加劇的今天，企業的市場形象與地位不僅需要在價格、質量方面給予強化，還需要不斷更新固定資產投資與產品研發支出，以增加企業產品的附加值、提升產品消費客戶的滿意度。因此，企業需要大量的資金用于更新改造固定資產與研發支出，需要通過金融貸款、發行股票與債券等方式集資。因此在競爭壓力下，不少管理者會通過粉飾報表來虛增利潤，使市場對公司的估值提高，吸引廣大投資者的視線，進而實現融資目的。因此，與日俱增的市場競爭壓力也推動了企業的財務舞弊行為。

2、中介鑒證缺少客觀性、獨立性。目前，隨著我國注冊會計師行業的快速發展，作為追求經濟利潤的盈利法人，為了在激烈的市場競爭中存活下去，不惜按照客戶要求出具虛假、不實的審計報告。因此，個別會計師事務所在喪失客觀性、獨立性的前提下，以較低的審計費用承攬業務，在人工審計成本無法收回時，只能降低審計質量，完全按照被審計單位要求出具審計報告。

二、治理企業財務舞弊行為的若干措施

（一）建立健全企業內部財務管理制度

公司應按照《企業會計準則》及《公司法》《企業內部控制制度規范》等相關要求，并結合自身生產經營實際情況建立內部財務管理制度，并在內部成立專職的審計機構，其業務由股東會、監事會直接領導。同時，應建立嚴格的財務獎懲機制，明確財務管理的相關人員的職責，違法必究，絕不姑息，只有這樣，公司內部職工才能明白什么可為，什么不可為，負責任地對待本職工作。健全完善的內部管理制度，可以深化誠信的公司文化，避免舞弊行為的發生。

（二）不斷優化企業治理結構

1、建立公平、高效的股東決策機制。首先，公司應實現多種所有制度共同經營的股權結構。建議一些國有企業應吸引一些非國有性質企業入股，形成公平且相互牽制的股權結構。這種股權結構的最大好處在于它可以減少一股獨大決策，促使企業經營決策更加公平、客觀。其次，公司應在章程中明確對大股東表決權的限定。由于我國公司法規定股東大會決策按照股東占比進行，這樣會對一些缺少話語權的中小股東形成一定的傷害。對此種決策機制應加以限制，例如，不根據股東占比進行表決，或者通過設定表決權最高上限對大股東表決權加以限定。通過以上對大股東表決權的限定，不但可以避免中小股東成為決策的弱勢群體，還可以充分調動中小股東參與經營的積極性。因此，公司通過完善股權結構可以從根本上避免財務舞弊行為的發生。

2、發揮企業監事會作用。公司的監事會是代表股東對經營管理層進行監督的有力措施，它可以及時發現并糾正董事會在經營中的錯誤，維護廣大股東的合法權益不受侵害。但目前，我國多數上市公司并未對監事會給予必要的重視。建議上市公司應發揮監事會作用，對公司的財務報表、財務運行、公司高層的行為都享有監督及報告權。行之有效的監事會制度可以有效防止上市公司的財務舞弊行為，進而促進市場的良性競爭。

（三）強化會計師事務所外部鑒證

外部審計可以打破內審機構在隸屬關系上的限制，客觀、獨立地對公司財務情況進行審計并發表意見。針對目前個別中小會計師事務所低價競爭、擾亂市場的行為，財政部門應強化對其進行行政監管。首先，國家層面應制定注冊會計師收費標準，使每家會計師事務所的收費只能根據標準進行上下一定的浮動，確保會計師事務所成本的回收及質量的保證，避免個別中小會計師事務所為了生存而采取低價競爭。其次，行政監督管理部門應對故意出具虛假審計報告的會計師事務所及注冊會計師給予嚴厲的懲罰，對那些故意做出錯誤報告、包庇被審單位的會計人員應做出嚴肅處理，增加會計人員違反法律法規的成本。總之，監督部門應該不斷加強外部審計的獨立性，使之成為對企業行為的一項有效約束。

（四）對企業財務人員進行專業、道德培訓

近一些年來，企業選聘財務人員未能對其專業性進行限制，導致個別學歷低、非專業人員擠入財務工作隊伍，造成財務核算差錯頻發。因此，建議我國企業應建立一支專業素質過硬的財務人才隊伍，避免財務舞弊行為的發生，企業在對財務人員進行考核時，除了對專業知識、稅收政策進行考核外，還應將職業道德素養作為考核標準，鼓勵廣大財務人員積極主動的學習相關業務，管理者應經常組織會計人員專業水平與職業素質的培養，保證公司的工作人員可以勝任本職工作。社會監督機構也要對會計人員進行定期的考核，加強對其能力的培養。總之，高素質的專業會計人才是防范公司財務舞弊的重要保證。

總而言之，在傳統會計核算模式下，由于社會各界對會計信息質量信息需求依賴性較差，加之企業管理層對會計核算的漠視，造成企業財務核算中出現諸多舞弊行為。而隨著管理會計的應用及證券市場、金融貸款對財務信息的應用越發廣泛，企業會計信息的質量是影響投資人、主管機構等報表使用人決策的重要參考依據，如果企業財務出現舞弊行為將阻礙著企業的生存、發展及決策的正確性。針對企業財務舞弊的具體成因，企業有必要采取相關措施有效治理企業財務舞弊行為的發生，從而保證企業健康長久地發展。