國有企業資產減值會計實務研究

于瀾

（中國郵政儲蓄銀行股份有限公司遼寧省分行，遼寧 沈陽 110013）

前言

隨著我國經濟發展速度的加快，國際上的活躍的中國企業逐漸增加，為此需要對我國的會計準則實施標準化、國際化調整。從企業的實際發展狀況分析，其普遍留有一種資產價值遠遠高出實際估值的問題，因此企業需要通過資產減值對企業內部資產泡沫進行消除，提升企業價值。

一、國有企業資產減值現狀分析

（一）資產減值核算內控制度不完

當下市場中的大部分企業普遍存在內控制度方面的疏漏，無法將其作用全面發揮出來，甚至部分企業當中尚未建立內控制度。最為突出的表現是部分企業針對資產減值進行評估和測算的過程中，為了節約成本，忽略不相容職務彼此分離的基礎原則，導致相關職責劃分不明確，大都是由相同人員負責。此外，針對企業資產減值還缺少規范化的內部審計，相關部門相同虛構，無法發揮出其應有的糾偏和監督功能，甚至還有部分管理人員以及審計人員謀劃通過資產減值實現盈余管理。

（二）會計計量問題

計量隨意性較大，在流動性資產當中，應收賬款占據重要部分。而存貨占據流動資產的大部分比例，而新會計準則內，針對該部分資產的計量和確認等缺少系統框架，缺少應收賬款預期現金流出計量方法，相關內容也是由企業結合自身現狀制定相關依據，代表著存在較大不規范性，擁有諸多漏洞，繼而給部分企業留下可乘之機，使其利用該漏洞讓企業利潤虛增，在后臺實施違法操控。

折現率選擇不夠規范，選擇現金流折現率的過程中，國家允許企業可以選擇資產作為替代，或通過市場利率實施資產減值操作，但會計實務現實操作中，部分資產因為不在市場中活動，因此折現率無法通過市場率和替代率實施置換，相關問題也能夠體現出企業選擇折現率中所隱藏的不規范問題，可操作性不強，導致的部分條件下，無法準確計量企業資產。

（三）會計信息披露不完全

信息披露不完整，當下企業通常在會計報表當中僅披露部分關鍵資產金額，對于部分缺少計提的資產很少會公開，甚至根本沒有提到部分內容，以及部分資產價值降低問題，針對上述重要內容缺少有效說明，這也是企業中的關鍵性數據，對于外部人員而言，如果不清楚企業內部狀況，也無法了解企業是否按照標準計算，附注當中也不能獲得有效價值信息，容易出現錯誤判斷的問題。

在企業可回收資產金額方面缺少確認披露，沒有告知未來折現率依據以及現金流量測量方法，上述兩種因素容易對確定可回收金額產生直接影響，報表應用者無法對企業內部可回收金額的合理性進行準確判斷，無法準確了解企業內部真實發展狀況，導致外部應用者資產減值判斷難度增大，是確認資產減值中的一種阻礙性因素，降低企業效率，影響企業發展。

二、國有企業實施資產減值會計業務時要注意的問題

《企業會計制度》中針對資產減值進行了具體闡述，隨著這一制度的提出，國有企業資產減值已成為企業重要的管理任務，大力推行資產減值會計，要求企業及時處理不良資產，落實個人責任，減少企業資產運行風險。同時企業本身要從長遠發展角度出發，把握經濟發展提供的機會，有效開展資產減值會計業務，積極參與到市場競爭。

一方面，國有企業應明確資產減值問題實質是一個長期積累過程，如果資產實物出現損耗或市場價格降低時，為了客觀反映資產價值，則需要進行資產減值，計量并確定資產價值損耗。資產減值產生原因涉及市場環境、客觀經濟等多個方面，還可能由于主觀經營不當引起實物損失[1]。但是一次性清理大量減值資產會阻礙企業資產流轉，對企業經濟效益產生不良影響，最終造成大額虧損。這就需要企業管理層對資產減值會計處理重要性有一個正確認識，從企業持續發展來看，處理不良資產造成的財務數據變化只是歷史遺留問題的表現，并且是對企業真實情況的反映，而對企業經營流程不造成影響。因此，由資產減值引起的經濟利潤降低不能作為在任領導者能力的評價標準，相反的，領導層要利用好制度改革機會，整頓企業財務混亂現象，推進改革，為企業今后發展創造條件。

另一方面，國有企業要深入剖析資產減值會計政策，采用恰當的計量標準。在新會計制度環境中，企業會計處理中對每項資產的計提由于其性質的差異性，分為管理費用、投資收益、營業外支出三個科目，將其作為當期經營效益的減項，會影響企業當期利潤。資產計量標準的合理選擇是做好資產減值的關鍵。從理論上說，這項資產能實現的現金流量即是資產實際價值計量標準。而在資產減值會計實務中，采用未來現金流量進行計量的可操作性差。因此，應選擇公允價值、市價、可收回價值等作為計量標準，為企業提供了選擇空間。國有企業要利用好會計政策的規范和約束作用，堅持有效防范、謹慎經營的原則，合理選擇計量標準來反映企業真實的運營情況。

三、加強國有企業資產減值會計管理的策略

（一）優化資產減值內部環境

首先，應按照現代企業發展制度要求合理調整企業組織結構，建立董事會、股東大會、監事會和管理者間的制約機制，提高公司治理結構合理性，從而解決盈余管理問題[2]。其次，要加大會計人員業務培訓，在培訓中完善會計人員知識體系，使其具備較高的職業素養和專業技能。如相關部門定期組織培訓活動，針對從業學科能力進行全方位培訓，使會計人員能完成崗位工作，科學規劃企業資產來為計提減值做準備。最后，國有企業要加強內部控制，避免出現權責不明確的問題。在內部控制機制中，應制定明確的審批程序，使資產減值會計工作更加正規化、透明化。

（二）提高會計計量水平

為了解決國有企業資產減值會計業務中的會計計量問題，應采取以下應對措施：一是提高會計人員能力素養。目前大部分國有企業在資產減值計量方面過于隨意，導致會計問題不斷積累，對企業正常經營帶來不確定風險。要想加強資產計量工作，應注重會計人員專業知識及素養的提高，采取會計人員考核制度，在制度約束下提高從業人員責任感，由此保證資產減值計量有效性和規范性。要求會計人員充分理解新的會計理念和有關法律規定，使其具備較高業務能力；二是實施企業計提資產的全面監管。利用國家政策能增強國有企業內部控制，同時要發揮各個部門的職能，使其主動進行計提資產監管，制定內部監管機制來防范計提行為的不規范性。當發現企業計提操作不當時，可要求相關人員做出解釋，追究責任，從根本上解決資產計量問題；三是統一折現率選取標準。計量企業資產的未來現金流量時采用的折現率，要求能直接反映市場貨幣時間價值，是進行資產減值時要重點關注的內容。在選擇折現率上，首先要運用市場利率，若不能準確選擇，則應考慮替代的利率。會計政策上要對折現率的選擇制定統一標準，以免企業資產減值過程中出現折現率運用不規范的問題，進而造成企業經營效益的降低。

（三）加大會計信息披露程度

資產減值會計在國有企業運用過程中還存在信息披露不完全的問題，是導致會計處理效果差的主要原因[3]。針對這一問題，應采取以下解決對策：一是加強相關部門對會計信息準確性的監管力度。在企業會計信息缺失、失真問題上，最主要的應是發揮政府引導作用，通過建立研究小組，加大先進技術在國有企業會計管理中的推廣力度。例如，大力推廣會計信息共享技術，在多樣化信息傳遞渠道作用下保證會計信息能及時被各個部門所掌握。通知還應建立監管制度，促使企業資產減值會計展現出公正的一面；二是保證會計信息的完全披露，為了解決我國會計信息披露不完整的問題，要搭建一個市價信息網，展現企業各項資產的公允價值，安排專門的工作人員負責信息的及時更新，確保會計信息時效性和準確性。尤其在網絡技術不斷應用成熟的背景下，管理部門可借助網絡載體作用展示企業資產實際價值，方便管理人員了解企業資產信息，提高各項決策的科學性。上述措施的運用，能加強對企業資產減值會計實務開展過程的監督，避免產生虛假利潤，能督促會計人員做好資產計量、資產減值等工作，是規范會計管理的有效措施。

四、結論

綜上所述，推行資產減值會計是一個必然趨勢，要求企業財務人員具有較高的業務素養和專業能力。國有企業應順應經濟發展規律，落實資產減值會計配套制度機制，通過資產減值提高資金管理效果，全面、及時的反映企業資產實際價值，并根據會計處理結果分析潛在風險，保證會計信息的準確性和有效性，探索增強企業綜合競爭力的新途徑。