建筑企業稅務風險及納稅籌劃

張倩

（青海甘河工業園開發建設有限公司，青海 湟中 811002）

一、建筑企業面臨的稅務風險

（一）稅負增加

營改增政策實施后，建筑企業在繳納稅率和計稅方法上都發生了較大的變化。例如：建筑企業在營改增之前，營業額一旦超過起征點，其需要繳納3%的營業稅；營改增在調整之后，建筑企業根據自身的主營項目和納稅人等繳納增值稅，其中稅率主要分為兩種稅率，即9%和3%。由此可見，建筑企業在營改增之前，其稅負相對固定，而當營改增改革后，納稅人的稅負額和進項稅抵扣額發生了較大的變化，相對小規模的納稅人其流轉稅稅負呈現了下降的趨勢。并且在營改增之后，建筑企業所繳納的增值稅也越來越多。同時，增值稅為基準的附加稅也隨之發生變化，在這種情況之下，建筑企業的稅負也會越來越多。例如：A建筑企業在施工過程中會采購大量的建筑材料或者設備，在進行納稅籌劃時，如果建筑企業并沒有對材料的價格（雨水管和給水管等材料的選購）或者納稅人所適用的稅率（是否以3%還是以9%）開展有效的籌劃，其很容易提高建筑企業的稅負。

（二）籌資風險

建筑企業在施工過程中具有規模大、進度長、資金需求量大等特征。很多工程的性質也各不相同，如：A建筑企業經營的范圍不僅僅包含園區基礎建設、綠化和環保工程、建筑、水電暖氣等供應和服務，還包括房地產開發和銷售。可見，只有加大資金的投入和流通，才能保障各項目的順利運行和施工。而當建筑企業在經營過程中需要繳納增值稅，這就在無形之中增加了企業的資金需求量。

同時，為了能夠進一步占據市場份額，或者獲取更多利潤，而需要采取積極籌集資金的方法，加大投資的力度，這種籌資的過程很容易使建筑企業陷入籌資風險。根據我國相關的政策提出：建筑企業如果在異地提供建筑服務或者獲取預收款，其都需要預繳納稅款。例如：以A建筑企業為例，該企業在開發一些新項目時，其簽訂的合同額為450萬元，并且合同中包含稅金額。根據一般的計稅方法，其稅率為2%進行計算，該企業需要預繳納的稅款為8.82{450-450/（1+2%）}萬元。如果采用簡單的計稅法，稅率為3%。其預繳稅額為13.11{450-450/（1+3%）}萬元。另外，A建筑企業項目越多，其所需的金額也就越大，在籌集資金時其產生的籌資風險也就越大，例如：企業在開發房地產項目時，需要墊付一部分的資金，其也會在一定程度上增加資金流的風險。

（三）合同風險

建筑企業在招標成功之后，需要與業主簽訂合同。但是如果建筑企業并沒有對合同中具體的內容或者規定的細節進行全面的審閱，其很容易發生糾紛的現象。例如：A建筑企業在施工過程中地面沒有做好防水工作，致使在驗收的過程中，出現不合格的現象，進而給業主也帶來了一定的損失和耽誤了工期的順利進行。同時，建筑企業在采購-設計-施工過程中所簽訂的合同缺乏規范性，導致財務人員需要根據不同的環節進行簽訂核算，這種方式在選擇相應的稅率時，其需要選擇高稅率，這就在無形之中增加了企業的稅負負擔，建筑企業如果沒有對不同的增值稅稅率予以充分考慮，則會導致企業所繳納的稅金增加和成本增加。

二、建筑企業規避稅務風險與開展納稅籌劃的策略

（一）完善稅務籌劃體系

稅務籌劃體系能夠有效地規避稅務風險和開展更加有效地稅務籌劃。因此，建立更加完善的稅務籌劃體系對建筑企業的穩定發展發揮著重要的作用。一方面，建立完善的稅務籌劃體系不僅能夠保障稅務籌劃工作的順利進行，還能夠減少由于籌劃不規范而發生的違法行為。例如：建筑企業為了能夠躲避過高的稅額，而采取少繳納稅款和逃避稅款的方式，從而不僅需要受到法律的制裁，還影響到企業的聲譽。另一方面，建筑企業應該提高企業內部人員的稅務風險意識和稅務籌劃的理念，從而讓各部門人員在積極學習相關稅務知識后，還需要遵循相關的法律，不斷完善自身的稅務籌劃機制。首先，對具體的工作進行全面的規劃并做出調整，從而為開展稅務籌劃工作提供保障和依據。其次，對各部門的稅務籌劃工作進行崗位的劃分和合理的配置，從而在明確崗位的職責后，能夠在相互監督和相互制約的基礎上提高稅務籌劃工作的效果。最后，制定規范化的稅務籌劃工作，從而促進稅務籌劃工作的順利開展。例如：A建筑企業將財務工作人員和各環節經濟活動相互的融合在一起，從而保障稅務籌劃工作更具有實用性。

（二）合理選擇材料供應商

材料供應商在選擇時需要根據其供應商的不同類別進行選擇，如：一般納稅人、小規模的納稅人和個體經營者。采購過程中需要進行多家的對比，已選擇出“物美價廉”的材料。因此，如果這些供應商含稅報價都一致時，采購人員應該選擇一般納稅人。主要是因為在一般納稅人那里就能夠會的稅率更高的專用增值稅發片，從而將扣款降到最低。如果每個供應商含稅報價時各不相同，建筑企業的采購人員需要結合財務人員，對凈現金流量值進行綜合的考慮，這樣才能選擇出更佳的供應商，從而為企業獲取更好的利益。例如：以A建筑企業園區基礎設施建設工程為例，對該工程的采購內容進行分析，其含稅工程款為300萬元，企業在市場挑選和采購后，定準三家供應商，如：1供應商、2供應商、3供應商。其中1供應商作為一般納稅人；2供應商為小規模的納稅人；3供應商為小規模的納稅人。1供應商的稅率為13%，能夠獲取增值稅的專項發票；2供應商的稅率為3%的增值專用發票；3供應商的稅率為3%，但是不能抵扣，最終的含稅報價為73萬元。當A建筑企業在對這三家供應商進行了解后，應該選擇正確的納稅籌劃工作，如凈現金流量方法。并在根據自身發展情況，選擇出適合的供應商（應納稅額最小的供應商）。同時，在選擇供應商時還需要考慮這些供應商是否為增值稅率較高的一般納稅人，其主要是因為企業能夠從中獲取增值稅專用發片，在進行抵扣時，能夠有效地降低稅負的壓力。

（三）建筑合同的納稅籌劃

首先，建筑企業在與業主簽訂合同時，應該對合同中的內容進行拆分。一方面與業主進行簽訂設計合同（稅率為6%）；另一方面簽訂施工合同(17%)和采購合同(6%)。其次，加強合同管理工作。建筑企業應該在開展招投標過程中，對工程項目的詳細情況做出分析，并對項目的盈利或者最終的收益等進行預測和評估，當出現預算高于成本時，其所獲得的收益相對較少。如果開展外地的工作時，建筑企業還需要對市場的情況、資質情況等進行分析和掌握，從而減少盲目的投資活動。例如：A建筑企業在甘河園區建設項目和其他建設項目中投資額達到了4.53億元，這時A建筑企業需要對招標方的信用情況或者資金流轉的情況進行了解，從而減少籌資風險的發生。最后，建筑企業應該在內部建立保護行的條款，從而為企業獲取更多的收益。例如：如果沒有按時支付工程或者沒有定時供應材料，導致工期延誤等情況，與對方進行索賠。

（四）完善稅務風險識別和評估機制

本文主要采用稅務管理的方法，對企業的內部信息和外部信息進行有效的收集，從而在進行篩選、評價內部所建立的稅務管理機制等相關的要素，對出現的風險進行識別或者確定風險等級，并提出及時應對稅務風險的措施。例如：A建筑企業在建立的風險評價表中主要對管理層對稅務風險的態度、人員素質、法律意識、稅務文書、稅務環境和稅務稽查等方面的風險進行評價。在對每一項的風險進行評估后，能夠根據該方法，對當前稅務風險管理的狀況評分，從而及時掌握稅務風險管理的動態，對存在的問題做出及時的調整和改進。

三、總結

現階段，隨著建筑企業數量的增加，有些建筑企業為了能夠在激烈的市場競爭中占據重要的位置，而采取盲目競爭的手段，這不僅加大了資金的風險，還會增加虧損的概率。與此同時，建筑企業為了能夠躲避高額的稅款，而采取不合理的避稅方式，其大大增加了稅務風險的發生。因此，培養建筑企業部門人員的稅務風險意識和合理避稅的觀念，才能在各部門的相互協作之下，為企業減輕稅務負擔，從而推動建筑企業的長久發展。