多品種小批量生產企業精益成本管理的探究

司智梅 星王

（1、洛陽軸研科技股份有限公司，河南 洛陽 471000）

（2、中國電子科技集團公司第二十七研究所，河南 鄭州 450002）

一、多品種小批量生產企業的特點

（一）訂單式生產為主，生產組織調整頻繁

多品種小批量生產企業以訂單式生產為主，多為滿足客戶的個性化需求。產品的需求量預測較為困難，產品設計千變萬化，各種產品的工藝流程及生產方式不同，需要生產人員及時進行調整、規劃調度，對員工技能的要求多樣化。

（二）供貨周期要求嚴格，產品質量要求高

客戶對供貨周期要求比較短，單一產品（零件）的供貨周期、質量會影響到整套產品的交付、性能。為了滿足及時交貨的要求、保證質量，同時又不影響企業產能的有效利用，要求生產管理人員具有較強的規劃能力，也需要強大的信息系統支持，簡單粗放的管理會導致生產的無序化和成本的過高。

（三）批次多、批量小

該類生產企業的產品批次多、批量小，直接成本占產品成本的比重較小，采用傳統的制造成本核算模式，會導致間接成本過高。如果分配標準選擇不當或分配標準單一，會導致產品信息失真，對成本決策提供干擾，甚至錯誤，必須通過精益管理的方式提前進行成本規劃、事中有效控制成本，事后不斷反饋改進。

二、實施精益成本管理的必要性分析

多品種小批量生產企業的特點，加之目前多數企業的生產管理方式粗放，該類企業目前存在產品計劃與市場需求的對接程度較差、產品供貨不及時、產品質量下降、生產組織不均衡或設備利用率低等突出問題，各個環節不能很好地銜接，這些環節中潛在存在著巨大的浪費，亟待優化流程、形成暢通的信息系統來避免組織不銜接帶來的浪費。

目前，在我國多品種小批量的生產企業中，以原材料管理為主的企業數量所占的比例較大。

（一）生產管理模式落后，信息傳遞不暢

當前企業對于電子計算機技術的應用不夠普及，多數企業處于手工控制階段。因此，在傳遞各種相關信息的時候，運轉的效能較低，企業之間的各個部門，以及各個部門內部信息不共享。

當市場發生變化時，各個部門之間不能形成有效的信息鏈進行倒逼傳遞，只能靠信息知情方一環一環的往前推動，不僅傳遞效率低，而且效果差，無法及時對市場做出有效反應。以原料的管理為例，當市場下達訂單后，生產管理人員無法共享知悉原材料的詳細庫存情況，為了滿足交貨期，只能盲目的做出決策——重新購買，無形中增加企業的成本。

（二）成本控制、核算系統自動化程度較低，成本信息失真

現行的制造成本核算模式，一方面只關注與生產有關的成本，忽略設計成本、營銷成本等供應鏈成本；另一方面對于不能對象化的成本采取按一定標準分配的方式計入制造成本，帶有一定的盲目性。

如果沒有一定的信息系統支持，就制造成本本身而言，對于品種繁多、型號多樣化的生產，直接成本都難言準確，分攤的間接成本只會混淆決策者的判斷；就全過程成本而言，產品設計階段已決定產品成本的80%。采用高效的信息系統，以精益生產管理為基礎，開展多層次、多維度的成本核算，為精益成本管理提供基礎。

（三）新產品成本規劃差

以“成本+利潤=售價”為主導思想的管理模式下，傳統成本管理工作重點關注制造過程中的各種物耗，缺乏對新產品目標成本的規劃，以成本決定售價。現行的市場透明化程度高、競爭激烈，供方沒有價格優勢，只能通過內部經營挖潛來提高自己的競爭力。必須樹立“售價-利潤=成本”的精益管理思想，保證企業戰略的前提下，從各個環節控制成本，非一味地降低成本。

面對市場的激烈競爭及多品種小批量企業自身的突出特點，精益成本管理對于增強企業競爭力至關重要，實施精益成本管理迫在眉睫。

三、精益成本管理實施措施的思考

精益成本管理以成本管理為核心，由成本規劃、成本控制和成本改善三大支柱構成。其有效實施必須具有全局觀、全員參與，以精益生產管理為基礎，構建適時、通暢的信息系統、開展多層次、多維度的精細化核算，進行全過程控制，輔助企業戰略的落地。

（一）培養全員的精益成本管理意識

成本管理不僅是財務部的事情，其涉及“供—產—銷”整個鏈條上的各個部門，各層次的人員，財務部在其中對數據的合理性、準確性負責，對數據提供的及時性負責。成本的規劃、控制和改善均由具體的參與人員影響，培養全員的精益成本管理意識，讓人人成為經營者，精益成本管理的推動成效顯著。

（二）以精益生產為基礎

單純的實施精益成本管理，猶如空中樓閣，其實施必須建立在精益生產的基礎上。

（三）引進或開發信息系統

信息系統一方面可以使企業各個部門之間、各個部門內部實現信息共享，節省信息傳遞時差，提高決策效率；另一方面，可以減少手工控制的隨意性和錯誤；再者，信息系統可以輔助企業開展多維度、多層次的核算，使信息更加全面。

（四）開展精益成本規劃、成本考核

成本規劃又稱之為新產品目標成本控制，是成本控制的重點。產品設計人員在保證訂單質量的前提下，可以有若干種組合方案，如果成本沒有形成鏈條，設計人員為了設計而設計，采購人員根據自己的意愿采購，營銷人員以獨立的考核標準來銷售，會造成成本過高，效益低下。借助信息系統，開展精益成本規劃，將市場壓力及時傳遞給各個環節，成本的考核標準設計應當體現整體的目標，細化各自的貢獻度。

（五）結合業務流程進行多維成本核算

1、實行分單元核算。企業對直接或間接消耗成本費用的成本中心實施成本核算，并將成本控制中心下移，逐步落實到各個班組及崗位，在分單元核算的基礎上，采用成本公示、成本分析會、成本問責等方式，激發各個成本中心、各個員工的成本意識，進而控制各個生產單元的成本費用開支。

2、實行分環節核算。在企業采購、儲存、生產、銷售等環節的業務流程中，核算人員應將各環節與成本相匹配，并找出最核心環節，為成本控制決策提供可靠依據。每個環節，員工均在保持總體成本目標的前提下，探索不斷降低成本的方法，并及時與其他環節的專業人員溝通，給予適當的成本激勵。

3、實行分產品、分零件核算。借助信息系統的應用，可以把成本核算對象足夠的細化，把工序或作業相關信息具體到零件或批次上，盡量減少間接費用的分攤，最大程度地保證產品、批次成本的正確性，為開展成本分析、進一步的成本改善提供數據。

4、實行變動成本法輔助核算。根據成本習性對成本進行固定成本和變動成本的劃分，對于變動成本要做到足夠細化，對于固定成本可以根據統計數據預測當年的生產能力、工時等，預先選用分配標準，年末進行調整的方法。

通過“成本規劃、成本核算的多維化、員工成本意識的培養”整個鏈條，不斷促進成本改善，減少浪費，調動員工的積極性，從單位內部挖掘潛力，及時地把市場壓力傳遞給各環節，降低成本、保證質量，充分利用企業的產能，把精益生產的核心“消除一切浪費，最終實現效率提升”貫徹始終。多品種小批量企業的成本管理是企業成敗的關鍵，時刻牢記精益生產的理念，企業的成本管理、經濟效益會有所提升，決策效率和效果有較大改善。