探討房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的有效構(gòu)建

劉言

（濟(jì)南新城地產(chǎn)有限公司，山東 濟(jì)南 250000）

近些年來，我國房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展，針對(duì)該行業(yè)的理論研究更加深入。相比于其他行業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)的典型特征是：項(xiàng)目投資大、建設(shè)周期長、風(fēng)險(xiǎn)隱患多，這就對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出了高要求[1]。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，就是在財(cái)務(wù)管理方面，制定操作流程和規(guī)范，明確部門和人員的職權(quán)，避免出現(xiàn)非法行為、錯(cuò)誤操作，確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)順利開展。以下結(jié)合實(shí)踐，探討了房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建情況。

一、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的內(nèi)容和原則

（一）內(nèi)容

第一，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。建立科學(xué)高效的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，是進(jìn)行內(nèi)控管理的前提，一般該機(jī)構(gòu)是由會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)管理人員、出納、稽核等組成的。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)崗位進(jìn)行調(diào)整，確保人崗相宜。

第二，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，有利于企業(yè)了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行情況，從而進(jìn)行管理和控制?？刂颇繕?biāo)有4個(gè)：1、準(zhǔn)確性，記錄憑證的日期、數(shù)額、計(jì)量單位是準(zhǔn)確的；2、完整性，業(yè)務(wù)記錄和原始記錄要完整；3、有效性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手續(xù)和記錄均有效；4、時(shí)效性，在最短時(shí)間內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)信息。

第三，實(shí)物資產(chǎn)。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行控制，可以保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，主要包括防盜、防損、防舞弊等手段。

第四，制度紀(jì)律。通過制度紀(jì)律控制，來監(jiān)督財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，看人員分工是否明確，崗位設(shè)置是否合理，主要方式是賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)等。

（二）原則

房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，要滿足《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，遵循以下原則[2]：1、合法性，制度措施均要在國家法律規(guī)章范圍內(nèi)；2、整體性，要覆蓋企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面，兼顧短期目標(biāo)和長期規(guī)劃；3、針對(duì)性，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)；4、一貫性，內(nèi)控制度要連續(xù)一致，不能經(jīng)常變動(dòng)；5、適應(yīng)性，隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行改進(jìn)和完善。6、經(jīng)濟(jì)性，內(nèi)控管理制度，是為了控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高企業(yè)的效益和管理水平。7、適用性，內(nèi)控制度具有較強(qiáng)的操作性和可行性，方便工作人員理解。8、發(fā)展性，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展前景、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策，內(nèi)控體系和制度具有前瞻性。

二、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的問題

（一）內(nèi)控力度薄弱

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控力度薄弱的原因，一是會(huì)計(jì)內(nèi)控不全面，并沒有覆蓋經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。二是內(nèi)控管理的對(duì)象有限，并非所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員均進(jìn)行監(jiān)督。三是內(nèi)控管理時(shí)，往往注重預(yù)算資金，忽視了預(yù)算以外的資金。

（二）外部環(huán)境復(fù)雜

一方面，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的投資大、周期長、風(fēng)險(xiǎn)多，導(dǎo)致外部環(huán)境復(fù)雜，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的難度增高。另一方面，會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)眾多，無法覆蓋各個(gè)步驟和內(nèi)容，影響內(nèi)控工作實(shí)施。

（三）會(huì)計(jì)審核不規(guī)范

在會(huì)計(jì)審核方面，存在的問題有：1、原始憑證的管理有缺陷，例如發(fā)票內(nèi)容不清晰，手續(xù)不齊全，上級(jí)負(fù)責(zé)人的簽名難以辨認(rèn)等。2、賬務(wù)核算期間，對(duì)于資產(chǎn)的記錄比較簡單，債務(wù)債權(quán)不明確，甚至出現(xiàn)兩套賬的情況。3、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作沒有做好，例如人員的崗位職責(zé)不明確，財(cái)務(wù)管理內(nèi)容不全面，實(shí)際操作起來存在盲目性和隨意性。

（四）不重視固定資產(chǎn)

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)中也存在重視購置、輕視管理的情況，而且資產(chǎn)在采購時(shí)不公開透明，采用粗放型管理模式[3]。此外，固定資產(chǎn)的賬目設(shè)置有明確要求，但實(shí)際工作中記錄不詳細(xì)、不標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)疏漏、錯(cuò)誤、虛假數(shù)據(jù)，導(dǎo)致賬面資產(chǎn)和實(shí)物價(jià)值不一致。還有就是固定資產(chǎn)使用期間，相關(guān)保管制度缺失；存在不公平交易、假公濟(jì)私現(xiàn)象。

三、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建方法

（一）構(gòu)建目標(biāo)

構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，是為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，構(gòu)建目標(biāo)是：1、所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，均要在授權(quán)后開展。2、交易事項(xiàng)完成后，要在合適的會(huì)計(jì)期間，以正確的數(shù)據(jù)信息，記錄在賬戶中；編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，滿足會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。3、接觸、處理資產(chǎn)和記錄時(shí)，均要得到授權(quán)。4、賬面資產(chǎn)、實(shí)際資產(chǎn)，要定期核對(duì)，確保兩者一致。5、及時(shí)準(zhǔn)確地開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

（二）控制要點(diǎn)

財(cái)務(wù)內(nèi)控體系服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，并且對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制，要求從各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)要點(diǎn)出發(fā)?？偨Y(jié)控制要點(diǎn)包括：1、管理職責(zé)明確，橫向監(jiān)督和縱向監(jiān)督相結(jié)合。2、人員的分工、職責(zé)明確，遵循權(quán)力分割、相互制約的原則；3、交易前要獲得授權(quán)，制定科學(xué)的審批流程。4、采用合適的憑證和記錄。5、接觸資產(chǎn)時(shí)、使用記錄時(shí)，均要進(jìn)行授權(quán)。6、從人員和制度上，對(duì)資產(chǎn)記錄進(jìn)行保管。7、將自動(dòng)查對(duì)、例行復(fù)核、獨(dú)立稽核相結(jié)合。8、制定會(huì)計(jì)程序和方法，既要滿足規(guī)范要求，又要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況。9、采用工作輪換制。10、引入獨(dú)立監(jiān)督檢查方式，例如內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)等[4]。

（三）體系框架

房地產(chǎn)企業(yè)有了明確的構(gòu)建目標(biāo)和控制要點(diǎn)后，就可以建立科學(xué)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，至少包括以下7個(gè)方面：1、憑證制度，2、賬簿制度，3、核對(duì)制度，4、會(huì)計(jì)政策和程序，5、預(yù)算制度，6、資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，7、監(jiān)督考核制度。以監(jiān)督考核制度為例，企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，均要處于監(jiān)督下，定期對(duì)工作人員進(jìn)行考核，涉及工作態(tài)度、業(yè)績目標(biāo)、崗位能力、發(fā)展?jié)撃艿?。利用考核結(jié)果，對(duì)工作人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，來調(diào)動(dòng)工作積極性。

四、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的改進(jìn)措施

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的出發(fā)點(diǎn)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：一是明確崗位職責(zé)，會(huì)計(jì)管理的每個(gè)崗位和環(huán)節(jié)，均要有明確的規(guī)范和操作要求。二是對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，將會(huì)計(jì)規(guī)范化列為一個(gè)考核指標(biāo)，并制定詳細(xì)的獎(jiǎng)勵(lì)約束條例。三是合理配置會(huì)計(jì)人員，不僅要有專業(yè)知識(shí)，還要具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。四是對(duì)銀行賬戶和現(xiàn)金加強(qiáng)管理，不能私自開通賬戶，不能出現(xiàn)賬外收支，對(duì)于各類違法行為嚴(yán)格懲處。

（二）創(chuàng)新內(nèi)控管理模式

對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展需求，對(duì)內(nèi)控管理模式進(jìn)行創(chuàng)新。以會(huì)計(jì)人員委派制度為例，會(huì)計(jì)人員是由上級(jí)或相關(guān)單位統(tǒng)一委派、統(tǒng)一管理[5]。該制度的實(shí)施，一方面能保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，提高業(yè)務(wù)水平和職責(zé)素養(yǎng)，不會(huì)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生利益關(guān)系；另一方面有利于形成監(jiān)督制約機(jī)制，提高管理效率的同時(shí)，降低經(jīng)費(fèi)支出。會(huì)計(jì)人員委派制的實(shí)施，注意事項(xiàng)包括：1、制定配套的會(huì)計(jì)選拔制度、檔案管理制度、考核制度、輪崗制度、離任審計(jì)制度等；2、權(quán)力制衡，防止委派會(huì)計(jì)權(quán)力膨脹；3、委派會(huì)計(jì)不能和企業(yè)部門出現(xiàn)利益關(guān)系。

（三）重視固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)管理，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該明確定額定員標(biāo)準(zhǔn)，提高公共資產(chǎn)分配的合理性。其一，完善固定資產(chǎn)管理制度，劃分固定資產(chǎn)的等級(jí)，針對(duì)固定資產(chǎn)，制定驗(yàn)收入庫制度、盤點(diǎn)制度、損失賠償制度。其二，理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確固定資產(chǎn)的使用權(quán)、擁有權(quán)，對(duì)非經(jīng)營性資產(chǎn)、經(jīng)營性資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，以便合理安排固定資產(chǎn)。其三，加強(qiáng)監(jiān)督約束力度，通過自我監(jiān)督、自我約束，保證固定資產(chǎn)的真實(shí)性。

（四）提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度

房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)多，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，一方面要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。以往企業(yè)過多依賴內(nèi)部管控，結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)控制效果不佳，將問題源頭歸結(jié)于市場。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，通過風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)、規(guī)避、處理，減輕對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。另一方面要加強(qiáng)監(jiān)管。發(fā)揮出信息技術(shù)的優(yōu)勢，將經(jīng)營活動(dòng)信息、財(cái)務(wù)核算信息相結(jié)合，建立內(nèi)部、外部聯(lián)通的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資源共享。如此，有利于對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、管理、推測、分析，從而有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，是提高財(cái)務(wù)管理水平的必要手段。文中分析了目前內(nèi)控管理存在的問題，指出內(nèi)控體系的構(gòu)建目標(biāo)、控制要點(diǎn)和體系框架。只有強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，創(chuàng)新內(nèi)控管理模式，重視固定資產(chǎn)管理，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度，才能保證財(cái)務(wù)內(nèi)控工作順利開展。