對營改增后企業納稅籌劃的一些思考

文/樊雄，深業泰然（集團）股份有限公司

1 營改增對企業帶來的影響

2016年5月1日，中國全面推行營改增試點，至此，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度更加規范。實行營改增的主要目的是解決重復征稅、完善增值稅鏈條。對企業而言，營改增將帶來以下優勢：（1）有助于企業減輕稅收負擔。營改增實現了“公平稅負”，有效降低了重復征稅的情況，而且增值稅實行抵扣原則，將會降低企業的納稅負擔。（2）有助于企業提升內部管理，優化產業升級。營改增后，企業購買新型設備以及引進國家支持的某些技術時，可以通過抵消進項稅額來降低企業采購成本，因此企業將會利用這些政策來及時更新設備，不僅能提高生產效率，還能鼓勵企業研發和技術方面的投入，加快產業升級。

營改增不僅會為企業帶來以上優勢，也會加大企業的管理難度，如營改增對企業的要求增多，因為增值稅發票的取得以及抵扣時的要求比較嚴格，需要企業做好票據管理，保證合同、發票的真實性，并且增值稅納稅比例不一，企業需要根據納稅人身份和應稅明細確定納稅金額或抵扣比例，因此企業要做到發票管理正規化、賬務處理明細化，這將會加大企業的管理成本。因此，營改增對企業的影響具有兩面性，如果企業能夠制定合理的納稅籌劃方案，將會將劣勢轉為優勢，不僅能提升企業管理水平，還能降低稅收負擔。

2 企業納稅籌劃中存在的一些問題

2.1 沒有充分利用稅收優惠政策

營改增實施后，有些條款是可以幫助企業降低稅負的，尤其是一些特殊行業，企業增值稅稅率相對較低，進項稅的抵扣金額又比較高，如果符合條件的企業能夠合理運用這些條款將會實現抵扣金額最大化。然而由于企業的納稅籌劃系統并未完善，對國家的某些稅務優惠政策并不了解，造成企業難以選擇合適的采購或者銷售方案實現稅額抵扣最大化。此外，企業對營改增沒有深刻的理解，不會結合自身發展要求做出合理的納稅籌劃方案，使得企業在營改增之后不僅沒有降低稅收負擔，還增加了納稅成本，企業未能從中受益，違背了國家營改增政策的初衷。

2.2 納稅籌劃人員的業務能力有待提升

納稅籌劃方案擬定需要依靠稅務籌劃人員依據稅收政策以及自身經驗來實現。但是在營改增后，一些政策發生了明顯的變化，對納稅籌劃提出了新的要求，但是很多納稅籌劃人員缺少經驗，也對收稅政策理解不到位，致使納稅籌劃方案存在許多漏洞。此外，部分企業雖然設置了納稅籌劃崗位，但是對他們的日常工作內容要求較低，不愿花時間或成本對他們進行培訓，使得他們沒有足夠的能力制定相對完善的納稅籌劃方案。而且企業一般會在稅收政策改變后，才組織他們學習，制定相關的納稅籌劃方案，然后將會一直沿用同樣的方案，但是納稅籌劃方案是需要根據具體情況做出適當的修改的，如果沿用以往的只會造成企業面臨較大的稅務風險。

2.3 納稅籌劃效果不明顯

目前造成企業納稅籌劃效果不明顯的原因主要有以下三個：

（1）沒有合理轉變納稅身份。企業的納稅籌劃是建立在對稅收政策有充分、合理的認識和理解基礎上，而且在營業稅改為增值稅之后，納稅人的身份發生了較大變化，而且一般納稅人和小規模納稅人的稅率等要求有較大差異，但是有些企業就沒有對這兩種納稅身份進行分析，又不能根據自身情況對納稅身份做出正確定位，最終不僅沒有達到減稅的目的，還會造成企業納稅風險增加、納稅成本提高。

（2）發票、合同不規范致使企業喪失法律保護，無法為納稅籌劃提供科學依據。增值稅對采購合同、發票的要求比較嚴格，很多小型企業的發票管理不合法，賬務處理不合規，這將會影響以后的增值稅繳納和抵扣，并且還會為企業帶來稅務風險。

（3）許多企業對納稅籌劃的關注度較低，只設置稅收人員，負責企業日常報稅等工作，并沒有設立納稅籌劃崗位，所以造成企業對稅收政策不了解，并且不能根據自身特征制定相關方案達到節稅目的。當然也有些公司設置了納稅籌劃崗位，但是他們的獨立性較高，與業務部門、財務部門的聯系較少，使得他們對企業的運營以及賬務處理情況不了解，最終也不能制定合適的稅務籌劃方案，節稅效果并不好。

3 對營改增后企業納稅籌劃的相關建議

3.1 及時、充分運用稅收優惠政策

在營改增的背景下，稅收政策一直在不斷完善，一些特殊行業的稅收負擔大幅度下降，所以企業在投資之前應該密切關注國家稅收政策以及課稅要求，根據自身經營情況選擇擴張并購的行業以獲得更大的稅務籌劃空間。在企業經營過程中，稅務人員還需要對稅收政策進行正確的理解和分析，在必要時可以選擇向稅收專家進行咨詢，以更好地了解稅改目的和稅改優惠，然后制定合理的納稅籌劃方案，達到節稅目的。此外，稅收優惠政策針對的領域一般是國家重點扶持行業，未來會有加大的發展空間，所以企業可以通過關注稅收優惠政策了解未來行業發展需求，以制定長期發展目標，使其能夠及時抓住機會，在市場競爭中占有較大優勢。

3.2 提升納稅籌劃人員的綜合素養

納稅籌劃人員在制定相應方案時，扎實的理論基礎和豐富的實務經驗缺一不可，為了找到合適的納稅方案，合法避稅、降稅，企業應該關注納稅籌劃人員的培養。首先，企業應該建立稅務籌劃小組，在這個小組內，不僅要有熟悉稅法、經濟法、會計的人員，還需要懂業務、懂管理的人才，并且還要通過定期培訓來增強稅務籌劃人員的理論修養，讓他們及時了解稅改變化情況，方便以后稅務籌劃工作的開展。其次，企業可以組織稅務籌劃小組人員對優秀的稅籌案例進行詳細的分析和學習，也可以帶領他們進行實地考察，豐富他們的納稅籌劃的工作經驗。同時，企業也可以對納稅籌劃方案進行存檔，讓稅籌人員積累各種經驗，也方便他們在未來稅務籌劃工作中有所參考。最后，企業還要對稅務籌劃小組人員的工作情況進行考核，并進行相應的獎懲，以此提高他們工作的積極性。

3.3 規范企業稅收管理體系

企業在規范稅收管理體系時，可以從三個方面著手；（1）根據稅收政策要求，選擇合適的納稅身份。針對不同的納稅人，稅收要求以及稅率均不同，所以企業可以通過選擇合適的納稅人身份來降低稅收負擔。如對于年應稅額高于小規模納稅人，但是較少發生應稅行為的企業，可以選用稅負比較的方式進行納稅籌劃。此外，若由小規模納稅人向一般納稅人轉變時，一定要健全會計核算體系，并且還要考慮由于會計分工以及發票管理帶來的各種成本費用的增加額，經過仔細分析、計算，進而確定納稅人身份。（2）規范發票管理制度。營業稅改為增值稅之后，最明顯的變化就是納稅以各種發票為基礎，而且增值稅的進項稅額可以抵扣，所以企業在營改增之前會選擇一些不開具發票但價格較低的小企業作為供應商，但是在營改增之后，這些購貨成本可以進行抵扣，所以企業在購貨時需要拿到增值稅專用發票。發票的增多就需要有專門的人員對發票進行管理，避免發票丟失或者不合規造成進項稅額無法抵扣的情況。（3）協調、規范業務和財務部門的工作，使其能為納稅籌劃提供相關的信息。納稅籌劃不是獨立的，它是建立在對企業經營數據和財務數據的基礎上的，而業務部門涉及企業日常經營，財務部門掌握企業賬務數據，只有加強與業務部門、財務部門的聯系，及時了解企業運營情況才能制定出相對完善、科學的納稅籌劃方案。此外，納稅對企業的賬務處理要求較高，需要企業及時、準確地反映各種明細賬務，所以財務部門應該規范其工作流程，保證賬務的真實性和準確性。

4 結束語

稅務籌劃是現代企業應該關注的重點，做好稅務籌劃工作不僅能降低企業稅收風險，還能為企業節約一大筆經營成本，尤其是在營改增之后，企業更需要根據自身情況充分運用稅收優惠政策，不斷提升納稅籌劃人員的綜合素養，規范企業的稅收管理體系，制定出合理的納稅籌劃方案，為企業未來的發展和成長提供良好的內部保障。