淺談增值稅稅率調整對企業的影響

文/何茹怡，廣西電力職業技術學院

1 增值稅稅率調整背景

2019年3月21日，根據財政部、國家稅務總局、海關總署三部門聯合發布的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》內容明確指示，增值稅納稅人發生應稅勞務及進口商品的，將原適用16%稅率和10%稅率的項目下調為按13%和9%稅率征稅，增值稅新稅政策從4月1日開始正式實施。

增值稅為流轉稅，通過對流轉過程中發生的應稅銷售行為或者貨物產生的增值額為依據計算繳納的稅種。我國從1979年開始征收增值稅，2018年繳稅收入數額超過6萬億元，已成為我國最大的稅種。此次調整措施從降低增值稅名義稅率、擴大稅額抵扣范圍、期末留抵稅額退還、加計抵扣減免四個方面進行。（1）增值稅稅率繼續降低，適用16%稅率的應稅勞務或商品調整為13%，制造業等行業為受益對象；適用10%稅率的應稅勞務或商品調整為9%，主要受益對象為交通運輸企業、郵政儲蓄企業、施工建筑企業、房地產開發企業、電子通信企業和農副產品等商品。（2）進一步擴大抵扣范圍，購買國內旅客運輸服務的費用將首次進入抵扣范圍，今后單位出差路費可憑有效的的火車票、飛機票等運輸客票進行抵扣。企業購進不動資產所繳納的進項稅額由分兩年抵扣調整為一次性全部扣除。（3）留抵退稅范圍拓展到全行業，納稅人新增加的留抵稅額符合條件部分皆可退還。留抵稅額，是指應稅項目的銷項稅額不足以抵減進項稅額而未抵減完剩下的部分進項稅額。企業以往的留抵稅額不用等到下期扣減，當期可以直接退稅，這樣大大增加了企業的現金流入，減輕現金短缺壓力。（4）完善加計抵減項目，郵政儲蓄業、電子通信業、其他服務等行業，依據其所繳納進項稅額加計10%扣減應納稅額。

此次減免稅額將高達萬億元以上，制造業成為最大贏家，增值稅稅率下調進一步深化國家稅制改革，降低市場整體稅負，減輕中小企業負擔，推動實體經濟發展。

2 增值稅新政對企業的影響

2.1 獲得更大的減稅政策利好

一方面，增值稅稅率的降低將提高我國稅制的國際競爭力。在亞洲地區，除了中國實行16%增值稅稅率和實行17%增值稅稅率的巴基斯坦以外，其余均為11%的低稅率國家。所以，調整降低后的增值稅稅率將降低市場的主流稅負，刺激市場活力，從而提高我國增值稅在亞洲地區乃至世界的國際競爭力。另一方面，增值稅稅率的下降還提高中小企業的市場競爭力。由于我國企業法人為承擔稅負的主體，是企業的納稅人，同時增值稅收入又是我國稅收收入的主要來源。所以，增值稅稅率下降使得納稅人節約資金，增加企業利潤，改善企業經營情況，享受到增值稅稅收調整的實質性利好。從而引導社會資金重回實體經濟、促進產業結構的整合和優化。

2.2 享受更大幅度留抵稅額退還

在我國稅收政策中，只有少部分納稅項目享受留抵稅返還政策，而期末退還未扣減完的進項稅額卻一直是國際慣例。此次增值稅稅制改革將實現全行業的期末留抵稅予以退還政策，規定期末退還企業之前據實繳納的進項稅額，這大大減輕企業的資金占用壓力，降低現金短缺風險，對我國企業構成實質性紅利。這不但減輕企業財務壓力，使企業集中更多資金投入到業務運營與技術創新，提高企業核心競爭力。同時對完善我國稅制體系具有深遠意義。

3 做好增值稅改革過渡期的工作

3.1 加強與稅務部門溝通

首先，增值稅稅制改革過渡期間，企業應主動加強與外界的溝通，及時反饋稅率變動對自身經營狀況的影響。其次，企業將實際納稅情況向稅務部門匯報，爭取獲得更多更有利的減輕稅負措施，盡可能取得稅務部門的支持。比如增值稅先征后返政策，不僅減少企業現金流出，而且改善資金周轉狀況。最后，企業應樹立合理稅務籌劃的觀念，關注和了解國家財經法規及稅務政策變動情況，定期組織開展相關政策法規的講堂，提升自身稅務管理水平，合理回避稅務風險。

3.2 做好發票管理工作

在增值稅改革調整過渡期間，增值稅開票系統可以同時開具原稅率（16%和10%）和新稅率（13%和9%）的增值稅發票。因此，是按照調整前的稅率還是調整后的新稅率計算繳納增值稅，很多企業產生分歧。關鍵是界定清楚“納稅義務發生時間”的時點，從而決定是開具新稅率的發票還是原稅率的發票。所以，企業要圍繞納稅事項發生時點謹慎思考是否按原合同約定的舊稅率還是調整后的新稅率開票和繳納增值稅，仔細分析和推敲合同條款中的支付時間、結算條件、交貨約定等要素，避免違規行為出現。在過渡期間，企業是否依據“納稅義務發生時間”正確選擇稅率繳納增值稅是稅務部門重點核查的內容。

4 結束語

增值稅名義稅率的下降是企業減輕稅負的難得機遇，既能增加企業的收益，又能改善企業經營狀況。企業要結合所處的行業特征和業務運營特點，把握稅收政策的關鍵點和操作流程，采取適宜的措施有效地降低企業稅收負擔，使企業實現最大化的價值收益。