加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的思考

王曉

（成都市新都區(qū)中醫(yī)醫(yī)院，四川 成都 610500）

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題

（一）缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

公立醫(yī)院管理人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不全面，未能積極推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建立和完善。在財(cái)務(wù)內(nèi)控組織管理方面分工不明確，權(quán)責(zé)不清晰，不相容崗位間也未完全實(shí)現(xiàn)分離，難以形成相互制約、互相制衡的崗位結(jié)構(gòu)[1]。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善，覆蓋范圍較窄，相關(guān)政策措施缺乏細(xì)化的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，難以落實(shí)到位。在構(gòu)建內(nèi)控體系時(shí)，未能有效結(jié)合新醫(yī)改的發(fā)展背景，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)控脫離實(shí)際，造成了醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中阻礙重重，實(shí)際成效不佳。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)不規(guī)范

首先，在進(jìn)行政府采購(gòu)時(shí)，未嚴(yán)格按照規(guī)定程序執(zhí)行，關(guān)聯(lián)崗位未實(shí)現(xiàn)分離。在藥品以及醫(yī)用耗材采購(gòu)環(huán)節(jié)，未能結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況科學(xué)地制定經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)批量，導(dǎo)致資金占用現(xiàn)象較為嚴(yán)重，降低了醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)效率。其次，一些公立醫(yī)院未能結(jié)合實(shí)際需求科學(xué)地編制業(yè)務(wù)預(yù)算，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出管控不嚴(yán)，存在嚴(yán)重的預(yù)算外支出行為。一些部門在編制初預(yù)算時(shí)只是為了應(yīng)付上級(jí)下達(dá)的指標(biāo)任務(wù)，簡(jiǎn)單地根據(jù)上年預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，沒(méi)有結(jié)合其發(fā)展目標(biāo)和實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行改進(jìn)，在執(zhí)行預(yù)算較為隨意，審核監(jiān)管力度不強(qiáng)，各項(xiàng)費(fèi)用支出較為混亂。最后，在固定資產(chǎn)管理方面，醫(yī)院在采購(gòu)一些大型的醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)時(shí)缺乏深入的調(diào)研分析和投資效益評(píng)價(jià)，設(shè)備采購(gòu)授權(quán)審批控制不嚴(yán)，部分醫(yī)療設(shè)備在采購(gòu)后使用頻率不高，導(dǎo)致資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)。

（三）存在較大的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)隱患

公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)包括腐敗風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信息化建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。腐敗風(fēng)險(xiǎn)主要是由于醫(yī)院相關(guān)人員在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)時(shí)利用體系漏洞謀取自身利益，損害國(guó)家權(quán)益。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指的是醫(yī)院在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)授權(quán)審批控制不嚴(yán)格，風(fēng)險(xiǎn)管理主要依靠單位管理人員的主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，難以形成有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范機(jī)制，不能及時(shí)準(zhǔn)確地識(shí)別、防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。信息化建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)指的是在醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化背景下，醫(yī)院的各項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)越來(lái)越依賴各種信息化管理系統(tǒng)和技術(shù)，如一卡通、自助收費(fèi)系統(tǒng)、微信、支付寶等現(xiàn)代化的支付手段，電子處方、電子病例等，這些技術(shù)在使用的過(guò)程中，不免會(huì)由于人員操作不當(dāng)、系統(tǒng)故障、病毒侵入或者黑客攻擊等導(dǎo)致系統(tǒng)出現(xiàn)數(shù)據(jù)紊亂，信息泄露等情況，可能會(huì)給醫(yī)院造成一定的風(fēng)險(xiǎn)損失。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管不到位

財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管不到位主要體現(xiàn)在事中的過(guò)程性監(jiān)管以及事后的結(jié)果性評(píng)價(jià)兩個(gè)方面。事中指的是公立醫(yī)院內(nèi)控活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，由于一些醫(yī)院的審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，加上醫(yī)院的內(nèi)控職責(zé)不明確，使得審計(jì)監(jiān)管的作用受限。而且監(jiān)管主要集中在事后，缺乏事前和事中的過(guò)程性監(jiān)管控制，無(wú)法彌補(bǔ)醫(yī)院已經(jīng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)損失。結(jié)果評(píng)價(jià)主要指的是針對(duì)內(nèi)控效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，由于目前公立醫(yī)院尚未形成統(tǒng)一的財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法為醫(yī)院內(nèi)控活動(dòng)的開(kāi)展提供實(shí)際性的指導(dǎo)和借鑒，容易影響醫(yī)院內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)的合理性。

（五）缺乏有效的信息溝通與交流

一些公立醫(yī)院內(nèi)部各部門及科室都獨(dú)立地開(kāi)展內(nèi)控活動(dòng)，信息孤島現(xiàn)象較為嚴(yán)重，彼此之間難以發(fā)揮內(nèi)控的協(xié)同聯(lián)動(dòng)作用，而且由于信息口徑不一致，無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的信息傳遞和共享，管理人員難以對(duì)內(nèi)控信息進(jìn)行整合分析，加大了醫(yī)院內(nèi)控管理的難度，阻礙了內(nèi)控管理效率的提升。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化策略

（一）改善財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境

公立醫(yī)院要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的宣傳教育，引導(dǎo)全員參與內(nèi)部控制。結(jié)合醫(yī)院工作實(shí)際，定期對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，根據(jù)公立醫(yī)院的管理制度和國(guó)家政策變化，及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)內(nèi)部控制措施，增強(qiáng)內(nèi)控的可變性和靈活性。要進(jìn)一步改進(jìn)和優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，安排專人負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，將財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)職能分離，讓管理會(huì)計(jì)人員有更多的時(shí)間和精力從事財(cái)務(wù)管理方面的工作內(nèi)容，從而促進(jìn)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位設(shè)計(jì)時(shí)，要確保分離不相容崗位，避免關(guān)聯(lián)崗位存在兼職串崗現(xiàn)象，防止不法人員以權(quán)謀私。為了促進(jìn)業(yè)財(cái)融合管理，醫(yī)院要鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員深入到一線業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有針對(duì)性地實(shí)施內(nèi)控，同時(shí)可在各科室部門設(shè)置財(cái)務(wù)助理崗位，更好地銜接各科室部門與財(cái)務(wù)部門的工作，通過(guò)明確各部門財(cái)務(wù)內(nèi)控的權(quán)責(zé)義務(wù)，強(qiáng)化和落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控綜合效益水平。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)

首先，在開(kāi)展政府采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，要嚴(yán)格依據(jù)政府集中采購(gòu)制度的相關(guān)規(guī)定程序執(zhí)行，合理制定采購(gòu)計(jì)劃，確定采購(gòu)的時(shí)間、批次及經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量等。盡量實(shí)行集中批量采購(gòu)，加強(qiáng)采購(gòu)授權(quán)審批控制，分離采購(gòu)申請(qǐng)、審批、付款以及監(jiān)督等崗位。重點(diǎn)強(qiáng)化采購(gòu)驗(yàn)收管理，對(duì)所采購(gòu)的醫(yī)用耗材、藥品等的質(zhì)量及數(shù)量進(jìn)行全面驗(yàn)收，確保信息準(zhǔn)確無(wú)誤。同時(shí)建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，加大對(duì)違規(guī)違法采購(gòu)行為的懲處力度，減少采購(gòu)過(guò)程中的腐敗貪污行為。其次，在開(kāi)展預(yù)算業(yè)務(wù)時(shí)，要按照“兩上兩下”的程序進(jìn)行預(yù)算編制，在公立醫(yī)院傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制的基礎(chǔ)上結(jié)合醫(yī)院預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)選擇零基預(yù)算、彈性預(yù)算等多元的預(yù)算編制方法。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算計(jì)劃時(shí)，要深入了解各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的預(yù)算支出項(xiàng)目，合理的確定預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算支出范圍。同時(shí)要建立預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)各部門崗位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果同部門及個(gè)人崗位績(jī)效相掛鉤，以此來(lái)激發(fā)起預(yù)算管理積極性。最后，在開(kāi)展資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，要針對(duì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)制定規(guī)范的業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)，包括資產(chǎn)預(yù)算的編制、資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃的制定、資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、流轉(zhuǎn)使用及清查盤點(diǎn)等，要細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，明確各個(gè)環(huán)節(jié)各部門科室的資產(chǎn)管理主體責(zé)任，建立資產(chǎn)目標(biāo)責(zé)任考核制度，確保醫(yī)院資產(chǎn)的高效使用及良好的維護(hù)和保養(yǎng)，提高醫(yī)院資產(chǎn)的使用效率，以盡可能避免醫(yī)院資產(chǎn)的無(wú)效流失。

（三）建立財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

公立醫(yī)院要建立財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，首先要全面梳理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，找出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，深入分析風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)影響因素，并針對(duì)一些常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類別制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略[1]。醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理控制，建立嚴(yán)格的授權(quán)審批控制制度以及規(guī)范的流程審批和資金管理標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)防不法分子利用體系漏洞謀取私利，損害國(guó)家利益。同時(shí)成立專門的技術(shù)部門，實(shí)施監(jiān)控系統(tǒng)數(shù)據(jù)運(yùn)行情況，在各個(gè)操作系統(tǒng)中嵌入安全防護(hù)軟件，查殺系統(tǒng)病毒，規(guī)范系統(tǒng)操作行為，及時(shí)反饋異常操作數(shù)據(jù)，督促相關(guān)部門深入調(diào)查并處理，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管

為了增強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施效果，醫(yī)院要健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，加大對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的收集和匯總，結(jié)合醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控情況對(duì)其內(nèi)控效果做出客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)，在保障內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的獨(dú)立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)上開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)和日常審計(jì)活動(dòng)。醫(yī)院要構(gòu)建從“醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)-各科室部門負(fù)責(zé)人員-財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行人員”的三級(jí)監(jiān)管體系，促進(jìn)各部門崗位之間形成相互制衡、相互約束的控制機(jī)制，規(guī)范醫(yī)院職工財(cái)務(wù)內(nèi)控行為，切實(shí)保障各項(xiàng)內(nèi)控責(zé)任落實(shí)到位。同時(shí)要建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，對(duì)內(nèi)控不力行為嚴(yán)格實(shí)施獎(jiǎng)懲，以此來(lái)提升醫(yī)院職工的內(nèi)控配合度與管理積極性。

（五）暢通財(cái)務(wù)內(nèi)控溝通與交流渠道

醫(yī)院一方面要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的橫向交流，在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中明確規(guī)定醫(yī)院不同部門及科室進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控溝通的途徑方式及溝通頻率，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控信息在其內(nèi)控的有效傳遞，以此來(lái)強(qiáng)化橫向的內(nèi)控協(xié)作與配合。另一方面醫(yī)院要加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)步伐，加大信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)投入，在醫(yī)院可科室部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)間搭建集成管理平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)不同業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)信息的實(shí)時(shí)傳遞和共享，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控信息處理的效率和質(zhì)量。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，公立醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)其實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展目標(biāo)至關(guān)重要。各醫(yī)院管理人員一定要對(duì)此引起足夠的重視，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，推動(dòng)公立醫(yī)院的可持續(xù)健康發(fā)展。