高速公路PPP 投資項目全過程稅務籌劃的研究

文/周國祥，安徽省交控建設管理有限公司

在現代高速公路建設當中PPP 模式的推行雖然普及，但因為其中卻存在很多稅務籌劃問題，存在很多不合理稅務環節，所以其需要進行調整。而當前大部分工程，對于稅務籌劃工作并不重視，因此本文研究課題具有實踐意義。本文將圍繞高速公路財務管理各個階段，對各個階段的稅務籌劃工作內容進行介闡述。

1 項目籌備階段稅務籌劃

1.1 確認資金來源與用途

首先國家對任何組織機構征稅是一種完全合理的行為，屬于國家中央單位對社會經濟運作進行宏觀調整的重要手段，那么在PPP模式當中，國家征稅政策傾向于企業單位，許多政策優惠都會落于企業單位。其次在政策傾向角度上，民營企業在進行高速公路項目時，在稅收籌劃工作中要確認資金來源與用途，即在方向上，政府補助資金存在很多分類，不同分類的資金來源可能不同，相應其余稅務征收的關系也存在差異，通過這一點，可以在稅務籌劃工作當中核算出未來納稅額，規避其中不合理稅務；在用途上，因為PPP模式稅務征收涉及到政府資金補助，而補助資金的用途十分明確，可能針對施工項目中的某個環節，相應這一環節是否與項目收益有關，將決定企業所得稅額，如果無關則資金帶來的任何影響，都不應當列入稅務計算當中。綜上，可以使民營企業的稅務壓力減小，同時保障了稅收機構的效益。

1.2 融資模式納稅分析

PPP 模式當中，雖然存在政府資金補助，但民營企業也需要進行融資，而其融資模式與項目征稅有密切關系，即假設在項目投資階段，企業必須通過合理方法，從多方投資者手中來獲得大量資金，而這些資金根據融資模式不同，會導致征稅責任分配出現變化。具體來說，根據不同的融資模式特征，募集資金可以分為兩種，即權益資本和債務資本，其中權益資本在征稅當中，稅額只能從籌集費用內扣除，而債務資本與其產生的利息，則需要從所得稅中進行扣除。

2 項目建設階段稅務籌劃

2.1 項目管理結構確定

項目管理結構確定是項目建設階段稅務籌劃工作的主要內容，具體來說，在大部分情況下，高速公路建設階段，其項目管理結構可以分為投資公司、項目分公司兩個部分，相應在稅務分攤角度上，要確認兩者在稅務總額當中的比重，關于這一點，本文建議在簽訂合同之前，雙方法人需要進行協商，圍繞當前營改增政策，對后續營業業務收費影響，從分開票機的數量、開票的工作量、營業收費發票的種類和適用稅率等工作進行分配，最終在征稅過程當中，依照工作分配結果，進行稅額征收，相應完成納稅。此外，為了證明稅額來源以及工作分配結果，相關單位需要做好發票管理工作，這也是保障稅務籌劃工作質量的重要手段。

2.2 政府補貼籌劃

如果企業單位在建設階段受到任何來源于政府單位的資金補助，而其本身并沒有出資建設，就說明民營企業不存在抵扣成本，此時政府補貼應當被記錄到企業所得稅核算當中，企業單位需要承擔相應稅額。另外，在上述基礎上也說明，如果政府補貼資金滿足相應條件，則帶來的收入可以視為不征稅收入，需要在計算過程當中進行扣除，對此在稅務籌劃工作當中，企業單位需要盡可能與政府單位溝通，使其將補助資金向不征稅收入方向靠攏。

2.3 成本管理籌劃

因為高速公路建設項目范圍較大，需要占用土體資源，此時就可能涉及到征地拆遷，相應企業單位需要支出相應成本來進行賠償，這一舉措在稅務當中，會出現無發票難以抵扣進項稅問題。針對上述問題，本文建議企業單位在征地拆遷工作之前，與政府單位進行溝通，盡可能將此項工作交由政府單位處理，并將賠償款支付給政府單位，而政府單位受到款項之后，需要開具發票，由此滿足抵扣進項稅條件。

3 項目運營階段稅務籌劃

3.1 收入管理籌劃

通常情況下，高速公路建設項目的運營階段存在三種收入來源，即項目進入運營期的收入來源一般有：車輛通行費、政府補貼收入、業務收入，這三種收入都會產生稅額。那么在籌劃當中，針對車輛通行費，需要將其列入不動產經營租賃服務繳納增值稅核算當中，并對其稅率進行計算，通常稅率為11%；針對政府補貼收入，因為當前明確規定還未出臺，所以本文相關單位參照項目建設期財政補貼增值稅、企業所得稅稅收政策進行核算，盡可能保障兩者符合不征稅收入當中；針對業務收入，如無其他資本介入，則依照企業所得稅稅率進行核算，如果存在資本接入，則依照接入比例以及工作分配結果來進行核算。

3.2 減免稅收爭取

在相關規定當中可見，針對高速公路建設項目，可以在一定程度上減免項目企業單位的所得稅，但減免程度需要企業單位通過稅收籌劃工作來管理。具體來說，如果項目企業單位存在年度損失的問題，在政策上可以允許其預支下一年度的納稅前利潤進行補充，由此類推最長5年，如果超過5年則需要正常納稅，但這種方法，可以在短期內減小企業稅務負擔，相應為企業發展提供空間。

4 結語

綜上，PPP 模式在現代高速公路建設模式當中十分常見，但很多單位對于其中稅收籌劃工作并不重視，對此本文介紹了各個階段工作內容。同時對各階段稅收籌劃工作的注意事項，應用方法進行了分析，并闡述各工作內容的功能表現。