新收入準則對IPO企業的影響及應對措施

陳秋花

隨著國家對收入準則的重新修訂，對我國各個行業均產生了一定程度的影響，對于需經嚴格審查的IPO企業而言更是如此。在目前的社會經濟環境下，我國資本市場快速發展，2019年正式開通了科創板。我國申請IPO的企業逐年增長，但是面對證監會嚴格的審查，2018年審核通過率僅為60.4%，創下五年以來新低。因此更是需要IPO企業對自身的業務模式積極進行創新，對自身的經營狀況和發展特點進行科學地分析和規劃，并不斷提升會計信息的質量，確保IPO企業順利上市。新收入準則的出臺和施行，改變了傳統收入準則的理念和模式，對擬IPO上市的企業產生了深遠的影響。

一、新收入準則的主要內容分析

1.應用變化。收入確認的時間節點不同。在新的收入準則中，企業要對合同中的單項或多項履約義務進行識別和判斷，并且需要在相關商品的控制權移交給客戶的時候對收入進行確認。因此，對于某一時間節點或者是某一時段收入的明確劃分需要根據企業自身業務的特性及合同的相關約定條款進行確認，從而解決傳統收入風險和報酬的轉移中確定時間節點判定的難點，有助于增強時間節點確認的靈活性，為IPO企業未來商業模式的重組整合提供了科學合理、清晰的參考依據，達成財務指標。

2.交易價格的確定。傳統準則下按照已收或應收的合同公允價值確定為商品收入的金額，而新會計準則明確規定按照企業向客戶轉讓商品或服務而預期有權收取的對價金額（實際交易價格）進行計量，并對相關影響因素進行了綜合考慮，對重大的融資成分、可變對價以及非現金對價等具體情況進行科學合理詳細的分析。以可變對價為例，在對其進行確定的時候需要遵循期望值確認最佳估計數值的原則。而對重大融資成分的確認則主要是從企業目前所擁有的實際客戶控制權以及應付金額的現值進行確認。新準則更加遵循實質重于形式，規定也更加明確化，因此有助于擬IPO的企業根據未來重組階段的業務發展特點以及日常運營和管理的實際狀況出發，對整體業務模式提前進行調整，從而降低財務核算風險，達成預期指標。

3.對存在的多重交易做出了更加明確具體的規定和說明。傳統收入準則在處理數量較少的交易或多重交易時，缺乏科學客觀明確的解釋和說明，而在新的收入準則中，借助履約義務對新收入準則進行了重新規定和明確說明，有助于解決當前多重交易中存在的問題，IPO企業應當對多項履約義務的業務在合同層面上進行明確及規范，嚴格按照履約義務下的單獨售價在合同總金額中的比例對交易價格進行分攤，在單向履約義務完畢之后再對收入進行確認。

二、模式理念的轉變

1.建立并完善統一的收入確認模型，實現建造合同準則和收入準則合并。舊的收入準則分別對于銷售商品提供勞務、建設合同取得的收入做出了各不相同的確認方法，隨著我國經濟發展的多元化，使其在交易過程中復雜性越來越高。傳統方式下難以對并存的收入準則進行辨別和選擇，確認條件難以進行科學合理的分析，從而影響IPO企業對收入的判斷與確認，在核算過程中存在很大的風險。因此新收入準則要求企業對各項交易行為的收入，不需要按照業務進行分類，而是按照企業和客戶之間所簽訂的合同作為統一依據，嚴格按照五步法進行統一確認和標準化處理。因此，涉及多重業務的IPO企業在對收入進行確認昀過程中不再需要對收入準則進行選擇，而是直接按照五步法的標準模型對相關交易行為進行會計處理，從而使會計核算體系變得更加明確、規范和具體，有效提高了會計信息的質量和可比性，大大降低了IPO企業上市審查風險。

2.所有權的風險報酬轉移出現變化。按照舊的收入準則，企業對商品銷售收入確認過程中的重點是報酬轉移和風險防范，但按照新的收入準則，需要對當前收入的確認在合同中進行明確規定，并嚴格按照合同規定的履約義務，明確規定商品控制權轉移節點，從而有效轉變了風險報酬轉移的難點，對IPO企業業績指標達成的預測分析具有十分重要的意義。

三、新收入準則對IPO企業產生的影響分析

1.對IPO企業合同擬定產生的影響分析。新準則中收入的確認判斷主要源于與客戶訂立合同的條款。對于IPO企業而言，原來訂立的合同條款基于舊的收入準則擬定的，按新準則判定標準對收入確認可能完全顛覆原來的規則。因此IPO企業首先應結合未來戰略和重組業務，在前期整合中涉及的各類業務合同則必須嚴格按照新收入準則進行合理規劃。其次，要嚴格按照新的收入準則和五步法的相關要求對所簽訂的合同條款進行全面梳理及分析，規避相關疑義條款，并對合同中的履約義務條款及時跟進并加大審查力度，嚴格檢查履約計劃的完成情況，確保收入計劃達成情況并降低審計風險。

2.對多項履約義務及交易價格時間點確認的影響分析。我國IPO企業涉及各行各業，而且多數涉及集團控股下的多家公司關聯交易，多元化發展使得交易行為日趨復雜化，往往并存多種商品及服務、多項履約義務。在執行過程中需要加強對控制權轉移的判定、交易價格時間點的判斷，同時對履約進度的確認還需要考慮商品的特性是否采用投入法或產出法，最終確定如何將交易價格合理分配到多項履約義務，以上復雜的判斷標準及操作對IPO企業核算體系的規范帶來了新的挑戰。

3.對IPO企業母子公司合并報表的影響分析。在資本市場高速發展的今天，并購重組上市已成為了我國經濟發展的新常態。我國申請IPO企業往往涉及多家關聯公司合并上市，各家公司運用新收入準則節點不一致勢必對合并報表編制產生重大影響。母公司如果已執行新準則，而子公司如果為控股情況下，子公司也需要同時執行新準則才能確保政策一致性。如果為非控股情況下，母公司無法控制子公司會計政策變更的時間點，在合并層面下就需要對子公司的權益法按母公司政策進行調整，子公司業務模式復雜化將大大增加了合并報表的編制難度。這就需要IPO企業對擬合并上市的各家公司財務政策進行統一協調，確保政策運用的一致性。

四、新收入準則下IPO企業的應對策略分析

1.積極引進和培養高素質的復合型財務人才。IPO企業前期面臨業務重組以及戰略投資者對賭協議的業績指標考核壓力，后期將面臨證監會的嚴格審核，因此必須在前期加強對新收入準則運用及調整，加大對財務人員培訓和教育的力度，積極引進和培養高素質的復合型財務人才，并不斷促使其學習相關的理論知識，增強實際事務的處理能力。企業也可以通過召開座談會的方式，讓財務人員充分發表自己的意見和學習新收入準則的心得，對實務中的具體操作情況進行探討并給出相關建議;此外也可以邀請專家到企業授課，向財務人員傳授新收入準則的要點和精髓，并通過具體的實務操作對培訓的效果進行考核與檢驗。

2.全面加強合同管理。在新收入準則的要求下，IPO企業以前擬定的合同在新準則中收入的確認可能存在風險。IPO企業為了更好的適應新收入準則的相關要求，降低上市審計風險，需要嚴格遵守《合同法》，組織公司業務、財務、法務人員等加強對相關法律法規學習，增強相關領導和管理者自身的合同意識，對擬上市企業的業務進行全面梳理整合，在開展業務的過程中對相關合同進行嚴格審核，對所簽訂的條款進行深入全面的分析，并對交易價格進行確認進行嚴格復核，從而確保實現對合同的規范化處理，以此來滿足自身可持續發展的實際需要。

3.不斷提升信息披露的質量和水平。新收入準則對企業目前的信息披露有著明確的要求，并且要求企業加強對合同負債和合同資產的相關披露進行說明，嚴格保證其合理性和良好的信息質量。對IPO企業而言，新準則從2021年1月1日起必須執行，IPO企業應提早對申報期內財務政策一致性做出合理安排，這就需要會計人才嚴格按照新準則的相關要求進行統一完善、提前策劃，以便對收入的關聯性進行判斷以及對決策的可行性進行分析，對各家內部控制體系、數據收集流程以及會計核算系統進行不斷的優化升級，以此來有效的提升信息披露的質量。

4.加大業務模塊的梳理、核算力度。IPO企業在執行新收入準則的過程中，需要安排精干的財務人員對各家企業的歷史交易數據進行整理和分析，看其是否滿足新會計準則的具體要求，并在此基礎上結合各家企業自身的經營管理模式以及同客戶簽訂的合同進行深入的分析和研究，按新收入準則梳理相關業務流程，完善交易過程中相關業務的處理模式及內部控制制度，以更好地適應新收入準則的具體要求，合理反映IPO企業的財務狀況和經營成果，降低上市審計風險。

5.全面加強信息化建設。在新的社會經濟發展時代背景下，IPO企業應緊跟時代發展趨勢，對大數據、云計算和互聯網等現代信息技術在業務、財務核算層面進行充分、合理的運用，積極加強自身的信息化建設，從而對收入相關的多重交易事項以及交易價格進行合理、及時地處理。此外，還需要明白自身在新發展環境下的機遇和挑戰，對信息系統進行不斷地優化升級，以此來滿足政策變化及運用的實際需要，實現對多重數據信息資源的高效整合，為IPO企業順利上市打下堅實的基礎。

（作者單位：廈門威迪亞精密模具塑膠有限公司）