增值稅稅率下調對建筑企業的若干影響

姚革新

摘 要 隨著城市化進程的推進，房地產行業迅猛發展。與此同時，房地產建造成本也有所增加。成本控制有利于降低企業經濟成本，實現經濟效益最大化，稅費大約占房地產項目總費用的30%，是建筑企業成本的重要構成部分。增值稅稅率的下調，即給建筑行業發展帶來了機遇，同時也給建筑行業帶來了挑戰。如何緊跟時代發展的步伐，充分分享國家紅利，是建筑行業企業亟待考慮的問題。本文探討了增值稅稅率下調給建筑行業帶來的影響，并具有針對性地提出了幾點建議。

關鍵詞 增值稅稅率下調 建筑企業 影響 措施

一、增值稅稅率政策調整概述

為了促進房地產行業發展，國家通過調整增值稅制度，通過降低增值稅稅率來減輕納稅人的稅務負擔，鼓勵企業積極發展。我國財政部、國家稅務局于2018年4月發布了《關于調整增值稅稅率的通知》。其中建筑行業由原適用稅率11%降為10%。2019年3月，十三屆全國人大二次會議提出再次降低增值稅稅率，5月1日開始執行，建筑行業由2018年的原適用稅率10%降為9%。

建筑行業工程項目主要分為一般計稅工程項目、簡易計稅工程項目，以上政策主要針對一般計稅工程項目。簡易計稅工程項目增值稅稅率為3%，并未發生變化。本文主要探討了一般計稅工程增值稅稅率變化造成的影響。

增值稅稅率下調對于企業財務工作的影響僅限于開具發票、申報改變稅率，同時還會給企業財務工作中牽涉進項和銷項發票開具適用新舊稅率、納稅義務時間點、跨工程項目合同產生一定影響。

二、增值稅稅率下調過渡期間對于企業的影響

（一）新舊稅率的判斷中風險較大

稅率的調整自然會產生新舊稅率適用問題。新舊稅率的選擇需要考慮到建筑企業提供工程服務開具增值稅發票新舊稅率的選擇，即新舊稅率的適用要以工程服務實際發生時間以及增值稅義務發生時間為判斷標準。在具體的操作過程中，對于新舊稅率的選擇上，容易發生涉稅風險。在工程采購時，如果供應商在稅改后增值稅發票稅率選擇不適用，那么供應商以及建筑行業企業都會產生涉稅風險。供應商面臨著稅務部分的核查，增值稅發票接受企業則要面臨進項轉出風險。在銷售時，如果在稅改后，開具的增值發片稅率不適用，或者沒有在稅改前進行項目申報者。需要進行情況說明并提供資料證明該筆銷售業務納稅義務發生時間為增值稅稅率下調政策執行前。稅率不適用、錯開增值稅發片不申報，不僅會引發稅務部門核查，同時還要面臨著處罰，繳納滯納金等風險。稅務問題可能會導致企業經營困難。

（二）企業面臨著采購、銷售過程中因稅率變動產生爭議的風險

第一，采購環節。如果企業采購在稅改政策執行前進行，那么需要力供應商選擇舊稅率出具增值稅發票。舊稅率能夠獲取更多的進項抵扣。這也是與供應商想法相悖的一點，作為供應商，更希望在新稅率執行后開具增值稅發票。對于以上爭議，需要建筑行業企業同供應商企業根據結合采購模式、合同的收貨、付款方式和時的合同條款等確定過渡期的采購業務適用的增值稅率。

第二，銷售環節。如果建筑行業企業在新稅率實施前衛客戶提供工程服務，在新稅率實施后開具發票。那么需要盡量爭取按照新稅率執行。這也會導致同客戶之間產生分歧。對此可以通過調整結算價來進行協商。

三、增值稅稅率下調對于建筑行業增值稅稅負的影響

（一）增值稅銷項變化的測算

近年來，增值稅稅率從最初的11%，調整為10%，最新政策將增值稅稅率下降為9%。排出其他情況，但就銷項稅而言，在銷項稅為11%時，占含稅工程造價比例為11%/（1+11%）=9.91%;銷項稅為10%時，占含稅工程造價比例為9%/（1+9%）=8.25%。可見銷項稅明顯降低，降低幅度為9.91%-8.25%=1.66%。

（二）增值稅進項變化的測算

區別于其他行業，建筑行業僅能夠通過17%增值稅稅率以及3%征收率的物資和服務來獲取進項抵扣。本次國家增值稅稅率的調整范圍不涵蓋3%部分。在《關于調整增值稅稅率的通知》指出進項稅下調為13%，那么相對于原本的16%，實際上發生哪些變化呢？16%稅率下材料，設備租賃進項：1/（1+16%）×16%=13.79%。13%稅率下材料，設備租賃進項：1/（1+13%）×13%=11.50%。即進項稅增加了13.79%-11.50%=2.29%。

在分析中可見，在增值稅下調后，雖然降低了銷項稅，降低幅度為1.66%。但同時也導致進項稅的提升，提升幅度為2.29%。兩者綜合來看，值稅增加了0.63%。這主要是由于銷項稅降低，但是進項稅升高，直接導致了增值稅只升不降。

（三）企業所得稅的變化預測

收入影響：稅率下降給甲方開具發票的票面分析，銷項稅減少了0.83%，相應地開票不含稅收入增加了0.83%。成本影響：采購材料從材料商、設備上取得進項可抵扣減少了1.49%，相應地成本增加了1.49%。整體所得稅利潤減少了1.49%-0.83%=0.66%，對應所得稅減少了0.66%×25%=0.165%。稅率的調整為企業的發展

四、結語

房地產建筑工程是一項耗資龐大的工程項目，稅費是建筑企業的重要成本支出。在國家增值稅稅率調整時，企業需要具有一定的敏感性。提前規劃，做足準備，規避稅務風險，充分享受國家減稅紅利，有助于企業經濟效益的最大化。

（作者單位為深圳市三鑫科技發展有限公司）

參考文獻

[1] 姜濤.淺談營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響及對策[J].建筑施工，2013（6）.