淺談貨幣資金內控評審的內容、程序與標準

路云龍

摘要：貨幣資金是單位流動資產中的重要組成部分，也是組織經濟活動中重要的敏感性資產。文章在闡述貨幣資金概念基礎上，分析了其對單位經營管理所起的重要意義，進一步探討了貨幣資金內部控制評審的內容、程序及相關標準，并以教育系統為例進行分析，以期為相關領域貨幣資金內控評審提供一定的參考。

關鍵詞：貨幣資金;內控評審;內容;程序;標準

貨幣資金是單位資產的重要組成部分，是流動性最強的資產，也是多項經濟業務循環共同涉及的會計項目，會計要素中收入與費用的形成、資產與負債的增減變動等最終通過貨幣資金的變化來反映。在實際工作中，貨幣資金作為特殊的流動資產，與其相關的各種舞弊問題時有發生。因此，加強對單位貨幣資金內部控制的評審研究迫在眉睫。

一、貨幣資金內控評審的概念與意義

（一）概念

所謂貨幣資金內控評審是指在企事業單位及社會組織中，審計機構從合法性、合理性、有效性、健全性等方面依法對其貨幣資金的內部控制制度做出審查與評價。

（二）意義

對被審單位的貨幣資金內部控制進行評審，對促進其加強自身資金管理，提高內審工作質量方面均有著積極意義。

1.提升被審單位貨幣資金的管理水平

通過對單位貨幣資金內控評審，不僅有利于被審單位建立健全內控制度，增強其內控系統免疫能力，更可以促進其提高貨幣資金管理水平，從而達到進一步提高內部控制的合理性、健全性、有效性的目的。

2.提高被審單位貨幣資金的使用效率

當前，部分被審計單位的貨幣資金內部控制制度較為薄弱，貪污、浪費、挪用、偷盜等現象時有發生，為有效防止以上不良現象的發生，可以有針對性地開展對貨幣資金內部控制制度進行評審，結合被審單位具體情況，給出相應合理的建議，從而提高其貨幣資金的使用效率。

3.確保被審單位貨幣資金的信息可靠

貨幣資金，作為流動性最強的資產，因其自身固有的特點，容易使會計人員工作中產生營私舞弊，導致會計信息嚴重失真。所以，通過對被審單位貨幣資金內控評審，可以及時有效制止其舞弊行為的發生，確保貨幣資金信息質量真實可靠。

4.改善被審單位貨幣資金的審計環境

當前，單位內部審計已不能只局限于對財務收支的審查，而是要本著“防范勝于糾正”的審計理念，深入到有關重要領域（王燕霞，2018）。貨幣資金作為組織敏感性資產，對其內控管理顯得尤為突出，通過開展對貨幣資金內控評審，可以促進組織積極主動改善自身的審計環境，及時發現問題、解決問題，從根本上為組織提出行之有效的建議。

二、貨幣資金內控評審的主要內容

具體來說，就貨幣資金而言，其內部控制評審的內容主要體現以下幾點：

1.現金限額問題。即庫存現金的金額是否超過相關法律法規規定的使用限額。

2.授權審批問題。即所有涉及貨幣資金業務是否經過領導的審批授權。

3.賬實相符問題。即庫存現金是否定期盤點并與現金日記賬余額相符。

4.銀行存款問題。即銀行存款實際金額是否定期與銀行對賬單進行核對，并針對未達賬項編制銀行存款余額調節表。

5.不相容職務相互分離問題。即登記日記賬是否與會計賬務處理相分離，收據、支票、印鑒的保管與使用等是否遵循不相容職務是否分離的原則。

6.日清月結問題。即單位對涉及貨幣資金業務需逐日逐筆核算，及時登記做到日清月結。

7.收付款業務審核問題。對于貨幣資金收、付款相關業務，因其業務發生較為頻繁，其相關的財務處理是否經過嚴格的審核。

三、貨幣資金內控評審程序

一般來說，在單位的實際工作中，貨幣資金的內部控制制度評審程序由五個部分組成，分別為評審準備、評審實施、報告出具、意見下達、評審后續。以下以教育系統為例。

（一）評審準備

1.組成評審小組。學校在組織對貨幣資金內控評審時，應按照事先確定好的計劃與安排，合理進行分工，組建能勝任此項工作的最佳團隊。

2.審前初步調查。學校在開展貨幣資金內控評審前，應對被審單位的貨幣資金內部控制總體情況進行初步調查，確定評審的重點環節（許志強，2019），收集整理與貨幣資金有關的調查報告、財務制度等相關資料，從而為制定評審實施方案做好準備工作。

3.制定實施方案。在制定評審實施方案時，重點關注是否科學合理。一份行之有效的實施方案不僅應制定好詳細的時間安排、人員分工及工作步驟，還要明確指出評審的重點內容以及關鍵控制點。

4.報送領導審批。評審實施方案在編制完成后，需提交學校相關領導審批后方可實施。

5.下達評審通知。經過學校相關領導審批后，評審實施方案通常應提前三個工作日下達至被審單位。其中評審的時間、對象、要求、范圍、內容等有關事項需在評審通知書中必須要明確說明。

（二）實施評審

1.介紹貨幣資金內部控制的相關事項

實際工作中，各單位統計資料的呈現方法可謂靈活多樣。如中小型單位多采用文字說明形式，而規模較大的單位則可以采取統計圖表等方法。以教育系統貨幣資金內控評審為例，其調查表設計如表1、表2所示。

以教育系統為例，學校在完成上述調查內容以后，可以對其進行初步評價。初評階段主要解決的是合理性和健全性兩個重要方面。其一，合理性方面，主要強調的是被審計單位貨幣資金內控的環境、要素以及布局等是否合理，在控制點問題上是否準確把握、設定到位，人員的分工與制衡是否恰當等;第二、健全性方面，單位該有的控制點是否完整，關鍵控制點是否到位，無缺位現象。

2.符合性測試

通過特定程序對單位的貨幣資金內控效果，借助抽樣調查的方式對其進行有針對性測試。該測試的目的是為了驗證現有的內控是否有效，是否值得信賴，根據測試過程中出現的重大缺陷等問題，進一步調整測試方案，實施修正的實質性測試程序。

3.總體評價

通過上述的符合性測試，評價單位內部控制是否完善，能否值得信賴，以此確定對實質性測試的可依賴性。在實際工作中，一般是先確定該單位的內控制度可依賴程度，在考慮其存在缺陷與不足的基礎上，對單位的貨幣資金內控實施實質性測試。這樣可以做到有的放矢，重點問題重點解決，從而將少評審風險，提高審計的有效性。

4.實質性測試

實質性測試主要是運用觀察、檢查、函證、查詢以及計算、分析、復核等方法，以此來驗證和評價數據的真實性、合法性、準確性、合規性（侯志紅，2017）。

（三）出具報告

審計小組根據相關評審情況，從貨幣資金內控的合理性、健全性及有效性等方面，如實撰寫內控評審報告。對在評審過程中發現的問題和缺陷提出有針對性的建議，并報上級有關領導批準，最后出具正式的評審報告。

（四）下達意見

評審人員將正式的評審報告撰寫后，下達給被審單位，并要求其對照報告中提出的審計建議及要求認真整改。

（五）后續評審

在正式的評審報告出具后的三個內，審計小組可以派員對被審單位進行跟蹤檢查其落實情況，確保相關問題和缺陷得以改進和完善。如后續被審單位因其他原因導致實際情況有變，而導致原來的審計意見或建議無法實施，審計人員應根據實際情況及時作出相關調整和修訂。

四、貨幣資金內控評審標準

單位的貨幣資金內控評審能否有效發揮作用，一定程度上取決于是否具有一整套科學合理的評審標準（李洪敏，2017）。結合被審單位的客觀實際和具體評審項目，將評審標準設定為合理性、健全性、有效性三個方面。其中，合理性標準可分為不合理、基本合理、合理、良好、優秀五個級次;健全性標準可依據評分設定為不健全、基本健全、健全、良好、優秀五個級次;有效性標準則可依次分為無效、基本有效、有效、良好、優秀五個級次。貨幣資金內控的最終評分一般可采用百分制，分為五級，如表3所示。

五、總結

綜上所述，積極開展單位的貨幣資金內控評審工作，不僅有利于將內部審計的業務優勢充分發揮出來，還有利于盡早發現問題、解決問題，不斷提升單位的財務管理水平。在實際工作中，我們要及時總結、研討和推廣已取得的有益經驗和成果，以適應客觀形勢不斷發展的需要，為內審事業作出新貢獻。

參考文獻：

[1]王燕霞.企業貨幣資金內部控制探究[J].納稅，2018（28）.

[2]許志強.淺談企業貨幣資金的內部控制[J].財會學習，2019（01）.

[3]侯志紅.貨幣資金的管理及其內部控制[J].企業改革與管理，2017（22）.

[4]李洪敏.高校貨幣資金內部控制審計初探[J].當代會計，2017（11）.

（作者單位： 硅湖職業技術學院）