律師事務所稅務籌劃

陶欣

摘要：文章主要研究了稅務籌劃的背景、現狀、研究對象，接著討論了稅務籌劃的理論基礎，包括稅務籌劃概述和基于稅法的稅務籌劃，然后進行律師稅務所及稅務環境的概述，最后詳細研究了律師事務所的稅務籌劃方法和模型。目的在于建立對應我國律師行業特點的律師事務所稅務籌劃。

關鍵詞：律師事務所;稅務籌劃;管理制度

律師事務所和稅務籌劃的關系很大，這些年來，我國律師業的快速發展使律師逐漸成為高薪人群，律師的納稅問題也被稅務部門廣泛關注，成為稅務部門重點關注對象。但是，律師職業有著很大的特殊性，不同時期收入不同，有時差距還很大，所得收入不穩定，社會只關注到律師行業的高收入，沒有關注到律師的稅負偏重，需要合理稅務籌劃來減輕稅負。

一、研究背景

通過圖1可以得知，稅務籌劃研究人員的專業領域不斷加大，分布在各個專業，研究的內容也一直加深，研究人員數量不斷增長，稅務籌劃成為研究熱點，研究范圍一直拓寬，稅務籌劃方法的研究也被加深。稅務籌劃理論的不同由于研究者專業的不同，會計學專業的學者大多認為稅務籌劃理論基礎是管理學，而法律專業則認為是法學，稅務籌劃理論多樣性隨之產生。

律師事務所稅務籌劃存在許多問題，比如一些人不理解稅務籌劃的含義與意義，將它和偷稅漏稅混為一談，認為稅務籌劃就是想盡各種辦法不納稅和少納稅，認為稅務籌劃是會計的事，和律師事務所沒有關系，另外一些人不是很了解稅務籌劃的分界線，對納稅政策等沒有具體的認識，導致很難進行稅務籌劃，最后律師事務所的會計人員不了解律師行業的特點，稅務籌劃水平不高，有些采用偷稅漏稅進行其稅務籌劃，這使得稅務籌劃薄弱成為律師事務所發展的瓶頸，這些都是律師事務所稅務籌劃存在的問題，稅務籌劃是國家賦予納稅人的一項基本權利，律師事務所應該采取科學合法的方式進行合理的稅務籌劃。

二、稅務籌劃理論

（一）稅務籌劃概述

系統的稅務籌劃理論是科學稅務籌劃的前提，稅務籌劃要建立在系統的稅務籌劃基礎上，以提高稅務籌劃效率，防范風險。律師事務所稅務籌劃還處在剛起步階段，實踐中遇到的許多問題需要解決，研究稅務籌劃理論，對科學進行稅務籌劃起到關鍵作用。

稅務籌劃具有一些特征，第一、合法性。這是稅務籌劃最本質特點，稅務籌劃不能違反法律規定，違反法律需要承擔相應法律責任。第二、籌劃性。需要事先進行安排考慮，納稅義務通常比較滯后，納稅人可以針對性的進行納稅籌劃。第三、具有風險性。稅務籌劃風險不可避免，可能存在付出大于收益的情況，和籌劃人的方法有關，各種籌劃結果都可能出現。稅務籌劃風險主要表現在籌劃條件風險，籌劃時效風險、多樣性、專業性等，這些風險都影響著籌劃效果。

稅務籌劃具有合法性，而偷稅、逃稅、騙稅等都是非法的，偷稅具有故意性，逃稅會采取轉移或隱匿財產的手段，騙稅采取欺騙手段，這些都會受到法律的懲罰，和稅務籌劃是截然不同的。

（二）基于稅法的稅務籌劃原理

稅收的一般步驟是，首先確定納稅人，接著確定課稅對象，然后確定稅基，確定適用稅率，最后進行稅收管理。確定納稅人解決了對什么人進行征稅的問題，確定課稅對象解決了對什么進行征稅的問題，稅收管理解決了如何進行征稅的問題。

納稅人的要素不同會引起稅務籌劃的空間，這些差異有不同行業企業稅收存在差異，不同規模企業稅收負擔存在差異，一般企業和小規模企業在所得稅和增值稅稅率上有很大差異，小規模企業有更多的稅收優惠待遇，內外企業的不同優惠政策也導致它們稅收的差異，有限責任公司，股份有限公司，合伙制公司等組織形式稅收上存在差異。

稅法具有一定的彈性，給納稅人稅務籌劃提供了可能。首先，納稅人定義可以改變，納稅人通過改變經營內容改變定義，另一種是通過合法手段改變形式。納稅額取決于稅率和課稅對象，通過調整這兩項，來達到減免稅的效果。另外，核算方式的不同選擇也會使企業達到籌劃的目的。我國稅法存在一些漏洞，比如過于具體，給避稅提供機會，有些規定不夠清晰，使征收出現困難，另外有些條文不嚴密，使違法者有機可乘。

基于稅法的稅務籌劃方法有納稅人籌劃，稅基籌劃，稅率籌劃，低稅額的稅收征收管理籌劃。納稅人籌劃通過改變納稅人身份，因為不同行業，不同組織形式等企業存在不同，存在彈性因素。稅基籌劃通過分解計稅依據，使一些計稅依據變成低稅率，另外使一部分不需要承擔納稅的義務。稅率籌劃是通過合法途徑變成低稅率。

三、律師事務所及稅務籌劃環境

（一）律師事務所概述

律師事務所稅務籌劃應該對應其功能。律師事務所是司法的重要組成部分。其具有追求社會價值，經濟效益，客觀真理等功能，律師需要公平正義的維護合法權益，正確的運用法律工具。經濟效益對于律師事務所也尤為重要，它是律師事務所的基礎，律師更高的責任是去發掘真理，這三者缺一不可，都是律師事務所的功能。律師事務所納稅籌劃的目的和其他有所不同，其他的更多是追求經濟利益，而律師事務所則是以價值為核心，服務社會。我國的律師事務所種類有合伙設立的，個人名義設立，還有國家出資設立的，律師事務所的工作類型有辦理案件，擔任法律顧問，代理訴訟等工作，不同工作類型工作內容和工作流程也不相同。擔任法律顧問的，主要工作是回答法律咨詢問題，審查合同等其他法律文件，參加談判，代理進行仲裁。律師給出法律意見，法律文書，需要實事求是，合乎法律法規，真實，完整，符合規范。律師事務所要對律師的各個工作環節進行監督和管理，防范違法亂紀行為，比如研究案情，法院階段，判決階段。

（二）律師事務所稅務籌劃環境

律師事務所是服務業，服務業具有無形性，沒有固定形狀，看不見，摸不著，客戶可以收到有價值的活動，服務不可分離，在服務過程中，生產消費不可分開，客戶一直參與其中，服務的內容各種各樣，很難相同，服務不可存儲，不能像有形物品一樣進行存儲。律師事務所集合了高素質人才，律師服務提供的是專業化服務，因此需要專業人才，律師從事門檻也高，高學歷人才在逐年上升，律師事務所應注重人力資源管理。律師服務是一種專業服務，律師事務所是知識密集型組織，因而人力資源管理在其中有著舉足輕重作用。律師的服務很特殊，內容隨機，先收費，后服務，時間地點也不確定，同時還伴隨高風險性，這些都由律師的性質所決定。律師的收入不均衡，高收入也伴隨著高稅負，工資越高，納稅越多，這需要進行合理改革來減低稅負。

隨著我國的稅制改革，律師業稅收政策也發生了很大變化，經歷了按新稅制征稅階段，核定征收階段，查賬征收階段，律師的收入來源不同，其稅收政策也不同，類別不同也影響適用政策。

四、律師事務所稅務籌劃

律師事務所需要科學的稅務籌劃。把稅務籌劃理論作為方向，在法律允許范圍內，運用相關法律、制度，制訂合理的稅務籌劃方針措施。律師事務所納稅籌劃需要遵循合法性、適應性、綜合性等原則，達到三大目標。主要途徑有合法節稅，避稅以及其他合法手段。律師事務所納稅籌劃需要運用會計學，管理學，統計學等專業知識，包括確定其目標、邊界、影響因素，手段等方面。稅務籌劃是以不違法為前提，有其邊界。律師事務所稅務籌劃分為目標層，準則層，方案措施層，具體方法層，稅法籌劃，財務籌劃，管理籌劃，會計籌劃。律師事務所稅務籌劃方法是從稅法角度出發，采用財務管理，運用一般稅務籌劃方法，結合相應稅務籌劃空間，將會計和管理運用在這過程中。

五、結論

分析了稅務籌劃的理論及其構成，找出了稅務籌劃的一般規律，基于稅法的方法，對律師事務所進行了簡單的描述，明確了其納稅管理環境和法律環境，對律師事務所區別于其納稅主體的地方進行了闡述，確定了律師事務所納稅籌劃的含義、原則、影響因素以及方法模型，律師事務所的納稅籌劃需要以實現三大功能為目標，科學合理的減稅，不斷創新。

參考文獻：

[1]齊金勃.律師事務所稅收籌劃研究[D].天津大學，2006.

[2]劉海軍.論基于稅務籌劃的律師事務所管理制度[J].河北農業大學學報（農林教育版，2010（03）.

（作者單位：南京信息工程大學商學院）