基于風險管理的高校經濟責任審計策略研究

李少平

摘要：隨著我國高校的飛速發展，高校內對于經濟責任審計的重視與日俱增。鑒于審計風險的發生將會給高校經濟責任審計帶來極大的負面影響，包括由內部人員職業素質過低造成的風險、審計方法使用不當的風險、高校內部管理不當造成的風險等。現在研究高校經濟責任審計對于高校發展的重要性的基礎上，著重分析高校經濟責任審計可能面臨的風險，進而了解經濟責任審計與風險管理之間的關系，探究如何實施以風險管理為基礎的高校經濟責任審計。

關鍵詞：風險管理;高校經濟責任審計;具體策略

中圖分類號：F270? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）11-0088-02

依法治國背景下，為消除高校腐敗之風，應當強化經濟責任審計，使之能夠對高校領導干部經濟責任履行情況加以審計，及時發現問題，要求相關責任人整改。當然，要想真正實現這一目的，需要注意防范經濟責任審計風險，也就是實施以風險管理為基礎的高校經濟責任審計。

一、高校經濟責任審計的必要性

伴隨著近些年我國高校的不斷發展，高校辦學規模的不斷擴大及多元化經費來源，需要高校不斷增強辦學自主權和資產配置權，以便切實有效地落實內部經費管理。但因現階段諸多高校所實施的管理機制及監督機制比較落后，為了避免在具體落實校園建設、后期管理、招生及采購等工作的過程中的管理疏漏，致使校內經費管理存在諸多問題，高校內部審計部門應當高度重視并且有效落實經濟責任審計工作，使之能夠依法治校、強化內部管理，保證高校良好且健康的運作。[1]所以，為了杜絕腐敗之風，促進高校良好發展，有效落實經濟責任審計工作是非常必要的。

二、高校經濟責任審計面臨的風險

（一）因審計人員職業素質不高而誘發的審計風險

審計人員作為高校經濟責任審計工作的主體，其專業知識、業務能力、職業素質等方面的高低均會給該項工作帶來一定影響。通過對一些地區高校經濟責任審計工作實施實際情況進行分析，發現部分審計人員素質不高或專業知識匱乏，未能專業、合理地實施審計工作，增加審計風險誘發的可能性。

（二）因審計方法和審計手段不適用而誘發的審計風險

在某些高校之中，經濟責任審計卻因審計方法及審計手段的運用而出現審計風險。經過進一步分析，確定主要是審計人員在實施經濟責任審計工作時未能跳出“財務收支”審計模式，沒有正確認識到該項工作的“人格化”特點，選擇適合有效的審計手段和審計方法，最終導致經濟責任審計工作質量不佳，增加審計風險發生率。[2]

（三）因缺乏內部控制而加大審計風險

高校經濟責任審計工作的落實，最怕經濟活動混亂，造假現象屢見不鮮，這將增加審計難度，審計人員稍有不慎，很可能被造假的賬目所蒙蔽，進而未能及時發現校內費用管理問題。個別高校之中依舊采用的滯后的內部控制制度，未能有針對性地實施內部控制，甚至根本沒有實施內部控制，致使校內運行缺乏控制，也正因如此，高校經濟責任審計在防止和杜絕造假及違法違紀行為的出現可能面臨極大的風險。

三、高校經濟責任審計與風險管理的關系

參考相關資料，確定經濟責任審計與風險管理關系密切。一方面，高校經濟責任審計的目標與風險管理是一致的。經濟責任審計的目的即為通過審計監督的方式對高校的經濟風險進行控制，而風險管理則是通過對各種因素的分析，預測可能會出現的風險，并及時采取措施規避風險。另一方面，風險管理手段是科學化實施高校經濟責任審計的基礎。高校經濟責任審計的工作在一定程度上涵蓋了風險管理流程，風險管理是有效實施高校經濟責任審計工作不可或缺的一部分。綜上，可以得出高校經濟責任審計與風險管理之間的關系密不可分。

四、以風險管理為基礎的高校經濟責任審計優化策略

（一）健全高?，F有的經濟責任審計體系

為了能夠保證基于風險管理的經濟責任審計工作順利落實，首先應當制定的風險管理為基礎的經濟責任審計體系，使之能夠有效支持、約束、規范該項工作。這就需要相關負責人詳細了解高校經濟活動運行情況及經濟責任審計實際情況，進而將審計對象全部納入到審計范圍之中。

具體在實踐中，高校應當充分了解風險管理的范圍，進而擴大經濟責任審計范圍，保證風險管理過程監督能夠有效落實。認真研究經濟責任審計相關政策與制度，從實現審計目標角度出發，合理規劃和制定經濟責任審計內容、工作要求、注意事項、審計方法選用標準等等。[4]

其中，風險管理具備系統性、專業性及高效性。全面科學的風險管理工作，一般情況下包括了七個方面的因素：內部因素、目標設置、事件設置、風險評析、風險控制、信息溝通以及監督管理。這七個因素在風險管理工作的過程中相互影響，相互作用，需要根據高校的經濟實力來制定一系列的管理機制。高校中最為著名的風險管理和審計部門是哈佛大學建立的風險管理審計部門，其結合了校內的其余經濟責任認定部門，使得審計工作可以更加順利的執行，且高校內部存在的經濟風險將會被更高效的管理。

（二）完善經濟責任的審計內容和評價指標

高校內建立了依據崗位職責劃分的經濟責任體系，意在合理規劃不同領導的經濟責任內容。此種情況下，如若按照統一的標準來落實經濟責任審計工作，將會導致經濟審計工作不合理、針對性不強，容易誘發審計風險。通過風險評價而明確風險誘發可能性，進而制定可行性的風險防范方案，為保證高校經濟活動良好運作創造條件。[5]

因此在優化經濟責任審計之際，還應當注意對高校內部審計對象予以了解，尤其是所承擔的經濟責任，進而針對不同審計對象而制定適合的審計內容及審計標準，以便有針對性、合理地、有效地落實各項經濟責任審計工作，及時發現風險因素。同時，高校還需要針對自身運作的業務類別、管理水準、風險大小和未來發展方向來制定合適的、獨特的、適應自身實際情況的風險管理評價體系，并且根據不同風險產生原因與所處階段的不同，來對該體系進行動態優化，使得高校內部的各種風險能得到及時的評估與管理。

（三）全面明確風險管理與經濟責任審計的聯系

高校應當正確認識經濟責任審計與風險管理之間的關系，即兩者目標一致、風險管理是經濟責任審計的基礎。在此基礎上，科學合理地實施以風險管理為基礎的高校經濟責任審計。

1.經濟責任審計與風險管理的目標一致

風險管理要求單位內部以科學發展為目標，關注風險之間的關聯性，從而制定最優的風險管理方案。領導干部經濟責任審計，是運用審計理論和方 法從審計監督的角度對高校領導干部履行經濟責任的情況進行檢查、確認和評價的一種內控制度。2010年12 月新頒布的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》要求“經濟責任審計以促進領導干部推動本單位科學發展為目標，以領導干部守法、守紀、守規、盡責情況為重點，以財務收支活動的真實、合法和效益為基礎，嚴格依法界定審計內容?！边@同高校管理層的組織目標一致。經濟責任審計可以通過運用風險管理方法和控制措施，對領導干部進行風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告，提出改進意見，輔助被審計單位的領導班子進行風險管理。

2.風險管理是經濟責任審計的基礎

審計的發展經歷了四個主要階段：以控制為基礎的審計;以過程為基礎的審計;以風險為基礎的審計;以風險管理為基礎的審計。風險管理審計包括對風險因素審計、對風險管理方案及過程的專項風險管理審計，它既包含了許多風險基礎審計的特征，同時又擴展了對關鍵組織目標、管理當局的風險容限、關鍵風險計量或業績指標以及風險管理能力的關注。內部審計實務指南第 4 號——高校內部審計（中內協發[2009] 19號）第 93 條定義“領導干部經濟責任是領導干部任職期間對其所在部門、單位財務收支以及有關經濟活動真實性、合法性和效益性應當負有的責任?！备咝Ｗ鳛榉菭I利組織，領導干部基于受托責任管理學校的事業發展。因此高校將風險管理視為大學在尋求發展機遇過程中的一個合理有序的流程，事實上是基于領導干部直接責任、間接責任和管理責任建立起的一整套管理制度和考核體系，最終以促進高校戰略目標的實現。

五、結語

經過本文分析，確定現階段我國一些高校經濟責任審計容易受到這樣或那樣因素的影響進而誘發風險，最終導致審計失真，不利于促進高校良好發展。為此，高校需要建立以風險管理為基礎的經濟責任審計體系、建立完善的經濟責任審計內容和評價指標等，如此勢必能夠保證經濟責任審計在高校之中真正發揮作用，促使校內經濟活動良好運作，推動高校持續健康的發展。

參考文獻：

[1] 嚴 萍.高校領導干部經濟責任審計質量研究[D].石河子：石河子大學，2014.

[2] 朱守真，司艷萍.以風險管理為基礎的高校經濟責任審計路徑探析[J].中國內部審計，2012（5）：41-43.

[3] 司艷萍，朱守真.以風險管理為基礎的高校經濟責任審計路徑創新[J].教育財會研究，2012（3）：59-61.

[4] 王宗宗.“雙一流”建設背景下高校經濟責任審計風險評價——以2017～2018年教育部經濟責任審計通報的23所高校為樣本[J].審計與理財，2018（9）：44-47.

[5] 張愛琴.高校領導干部經濟責任審計存在的問題及對策[J].商業會計，2018（2）：80-82.

[責任編輯：龐 林]