行政事業單位內部控制建設現狀及應對策略研究

韋妙虹

摘 要：為提高行政事業單位內部管理水平，加強廉政建設，防控風險，財政部自2014年1月1日起頒布實施《行政事業單位內部控制規范（試行）》。健全的內部控制制度是保障事業單位有序高效運轉的必要機制。自內控規范試行以來，各行政事業單位積極實施，在結合各單位實際情況逐步完善的情況下也暴露出不少問題。本文對內控建設的現狀進行研究，探討加強內控建設的有效方法。

關鍵詞：事業單位;內部控制;對策

一、內部控制制度建設的意義及方向

內部控制是指單位為了實現其組織目標，保障組織運行規范合理，確保機制科學有效運行的重要保障機制。它是管理學的分支，保障單位各項資源高效有序運轉。

行政事業單位內部控制的建設對事業單位提升財政資金的使用效率，提升單位的服務水平及反腐倡廉起到重要作用。

行政事業單位內部控制制度的建設以提高單位內全員內控意識，建立健全完善的制度，合理規范化內控流程及實現信息化為主要方向。

二、行政事業單位內部控制建設現存的問題

1.行政事業單位內控運行機制中現存的問題

行政事業單位現有內部控制制度基本形成以單位一把手為主要負責人，財務部門牽頭，其他各科室參與并進行內控監督為主要運行機制。內控建設是“一把手”工程，管理者的重視程度直接影響到內部控制實施的成敗，沒有管理者的支持內控建設往往會流于形式。針對這種情況，行政事業單位應強化組織領導，營造濃厚氛圍。在現有的內控運行機制下，容易出現內控建設的重視程度不高，內控建設落實普及率低的情況。同時財務部門牽頭，其他科室部門參與并不充分，內控意識的薄弱使內控制度的建設難以在全單位推行。

2.內控制度不完善，沒有建立健全的內部控制制度

行政事業單位沒有制定出規范化的內部控制制度，不利于內控建設的推進。沒有明確的制度規定，單位內部在推行內控制度時就沒有合理的依據，也不利于加強單位內部人員的內控意識，容易使內控的建設流于形式。特別是公益性事業單位，因為不存在營利性收入，沒有完善的內控制度作為依據，難以切實加強內部人員的內控意識。

3.內控制度的運行在單位的業務層面上并不理想

（1）預算編制水平低，執行力的不足。行政事業單位預算編制的準確性很大程度上決定了事業單位國庫集中支付的順利進行。目前，行政事業單位的預算編制存在著編制不夠科學，指標細化不足監督力度不夠等問題。預算編制水平低導致的就是導致預算執行率低下，預算執行率的低下就代表著財政資源沒有得到充分的運用，也直接導致了財政資源的浪費。

（2）資產管理及合同管理制度管控不嚴格。在行政事業單位資產管理業務中單位對外投資范圍，立項及審批權限不適用;對外投資價值評估與收益管理不適用，難以形成有效的管控。同時公益性醫療單位的合同管理中合同臺賬的設置及管理要求;合同章的管理使用權限及使用范圍也沒有形成有效的管控。

（3）建設項目及政府采購項目管控不到位。在事業單位的建設項目管理中項目的分包;工程績效評價的形式及管理均未形成有效管控。而在政府采購業務中，業務歸口部門與財務歸口部門審核內容也沒有形成有效管控。

4.內控制度建設推行不理想

自2014年度以來，根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》事業單位均在進行內部控制制度的建設，但制度建設的推行并不是十分理想。大部分事業單位將內控的建設規劃為單一財務部門的任務，導致內控的建設缺乏全單位的認可;同時導致制度建設的推進阻力重重。除此之外，制度的不完善、內控監管機制的缺乏均表明事業單位內控建設的推行不理想。

三、事業單位建設方法探析

1.優化內控建設的環境，建立健全科學的內控機構

加快內控建設，制定合理規范的內部控制制度作為內控建設基礎。合理規范的內控制度是單位內控建設的基礎，沒有形成條文，就會使內控建設流于形式。

（1）內控環境對健全單位內控制度尤其重要，優化內控環境，有組織地在全單位范圍內開展內控制度建設的培訓。通過全單位的培訓，將內控的重要性以及內控建設的基本流程傳達下去，形成全員內控的意識。

（2）明晰內控機構的牽頭部門，強化牽頭部門對內控建設的保障作用。事業單位內控制度的建設一般以財務部門為牽頭單位。為了防范財務風險，財務人員參加過內控的培訓，對比一般人員內控意識強。財務部門的牽頭能夠起到好的帶頭作用，同時也能保障內控制度的建設更為流暢。

（3）完善內控組織機構的職責分配，形成職責分離。職責分離是內控的基礎，崗位職責不清，沒有形成職責分離，就會造成內控運行的紊亂，同時會加大單位經濟活動運行的風險。

（4）內控機構內權力運行要形成制衡機制。內控制度需要形成分事、分崗、分級制衡才能保證機制的順暢運行，沒有分事行權、分崗設權、分級審批就沒有辦法形成有效的運行機制。分事行權及分崗設權可以保證崗位職責之間平行運行，使單位內部經濟活動順利進行，可以使單位經濟活動的每個環節順暢銜接。分級審批更是制衡和防范經濟活動風險中重要的一環，如果缺乏很可能造成內部權力的傾軋，成為貪污腐敗的溫床。

（5）設立內控監管機構，形成內控機制運行獎懲激勵運行機制。缺乏監管部門，內控的建設就容易流于形式。以參加內控管理以外的人成立監管小組或者單位內部成立審計部門都是很好的監管辦法。內審機構監管的同時實施獎懲激勵，對內控建設完成程度高的部門及嚴格按照內控要求運行的部門進行獎勵及表揚，在單位內推進內控制度的建設。

（6）引進專業內控建設人才或第三方協助內控建設。專業人才在內控建設中的作用不可或缺，引進專業人才可以引入一些先進的觀念，學習相關單位內控建設經驗，使本單位的內控建設更加快捷順暢。

2.加強內控制度在業務層面上的運用，使業務流程更加合規

（1）科學編制預算，加強預算管理。行政事業單位的預算工作貫穿整個行政工作之中，事先對整個部門所需的資金進行規劃預算。另外，調節行政事業單位之間各部門的關系有利于單位內部控制體系的建立。科學地編制預算，通過系統的規劃，強化預算和經濟活動之間的聯系，確保既不會造成財政資金短缺也不會浪費，提升行政工作的效率，因為科學的控制預算是內部控制的核心。

（2）強化資產的管理。一般行政事業單位對資金的利用效率缺乏關注，也不必承擔太多資金利用效率的責任，因此常常盲目購買各項資產，除了鋪張浪費的情況外，更有甚者出現中飽私囊的現象。有效遏制這種現象的辦法就是加強內控建設，強化對資產的管理。首先要對每個人名下的資產進行清查，摸清單位內部的資產情況，看看是否存在盲目購買的資產。其次，要對資產采購環節進行監管，各科室按需按量報批需要采購的資產，歸口管理至固定采購的部門，采購部門月度或季度報批。這樣不僅能更加系統及直觀地了解單位資產情況，更能提高各部門之間的工作效率。

（3）強化會計基礎工作，加強對財務工作的管理。①明晰財務崗位職責，必須做到職責分離，不相容崗位分離。對業務過程進行合理劃分，使不相容崗位分置于不同人的控制之下，發揮監督制約作用。②加強對會計檔案的管理，憑證摘要內容要清晰明確，對會計憑證的分類裝訂保管制定細化的工作要求，使會計信息更加可靠，也增加會計信息的可比性。

3.推進信息化建設，使信息系統嵌入內控體系中

（1）建設財務云平臺，優化財務信息系統可以方便會計信息的保存和提取，同時也可以增加財務信息的透明度。云平臺還能夠使目標業務的財務數據和業務數據有效地融合起來，使得獲取的數據能夠更加準確和動態的反映目標業務，更容易建立財務和業務之間的鉤稽關系。

（2）加強行政事業單位之間內部信息化建設，開發和利用信息化平臺。行政事業單位內部控制要以充分且有效地信息資料作為根本支撐，對于信息的提供需要借助先進的技術平臺。信息化建設是單位發展的必然趨勢，優化信息交互平臺，不僅能方便業務流程之間的銜接，使其更加順暢，更能夠節省單位的人力物力成本。

四、結語

內部控制建設是行政事業單位提高行政管理水平，提升財政資金使用效率，防范經濟活動風險，單位反腐倡廉建設中不可或缺的一環。近年來，各個單位愈加重視內部控制的建設，但不論是在制度建設還是業務實施層面上，內控建設依舊暴露出不少問題。在內控建設愈加重要的時刻，行政事業單位應當結合現狀對自身進行分析，力爭建設出符合自己單位的完善的內控體系。

參考文獻

1.馮曉華.對行政事業單位內控問題探究.區域治理，2018（51）.

2.王燕琴.行政事業單位內控體系建設的意義、現狀與對策研究.現代經濟信息，2017（34）.

3.程平，孫瑜.基于財務平臺的單位層面內部控制優化研究――以重慶海事局為例.會計之友，2018（09）.

4.呂希濤.行政事業單位會計信息化內控建設策略探究.投資與創業，2018（11）.

（責任編輯：王文龍）