云南白藥集團有限公司稅收籌劃案例分析

□陳夢潔

一、引言

(一)研究背景。在大背景下，國內企業應全面跟隨國家的改革號召，以供給側結構性改革為主線，正在面臨新醫改沖擊的國內醫藥企業們，應大力開展適應全新局勢的納稅籌劃活動，為企業創造股東財富最大化而努力。

(二)研究目的與意義。

1.研究目的。國內的醫藥需求一直處于高速增長狀態，這有力地促進了醫藥業的蓬勃生長。利潤提升的同時也伴隨著應納所得額的大幅上升。如果企業能夠合乎法律的前提下，對企業進行合理的稅收籌劃，可以使財務資源得到合理的利用，提高資金使用率。

2.研究意義。納稅稅收籌劃對于每個企業來說都是很有必要的。如果能為企業制定一個合理且成功的稅收籌劃方案，節約納稅成本，提高企業資金利用率，幫助企業有一個更好的經營發展，同時也能夠幫助企業進一步實現股東價值最大化。

二、公司概況

(一)公司簡介。云南白藥是眾所周知的中華老字號品牌。早年就在云南省內作為第一家上市公司成功上市，主要經營有化學原料藥、化學藥制劑、中成藥、醫療器械等。

1.云南白藥公司財務情況分析。云南白藥現在市值895億，股價86.02元。云南白藥2018年實現的總營收為267.08億元，2017年實現的總營收為243.15億元，2018年跟去年同期相比凈增23.94億元，有明顯的增幅，為9.84%。2018年云南白藥實現的利潤總額為38.26億元，與去年同期的36.22億元相比，2018年凈增了2.04億元，也有明顯的增幅為5.64%。

通過年報查詢得知云南白藥利潤高的業務有藥品和健康產品等。藥品2018年營收45.3億，同比2017年漲幅為2.98%；而健康產品的營收為44.66億，同比2017年，有一定的漲幅，為4.54%。如果只看這兩塊業務相比，營收增長的速度是比較慢的。在藥品業務這塊業務，營收是45.3億，同比2017有2.98%的漲幅。健康產品業務的營收為44.66億，與2017年的同比增長幅度為4.54%。中藥資源營收13.66億，同比增長20.03%。云南白藥集團有限公司從行業來看，云南白藥的營業收入59.67%來源于商業銷售，40.16%來源于工業銷售，其他收入僅占營業收入的1%不到。從主營產品構成來看，工業產業(自制)的毛利率達到63.79%，其營業收入在云南白藥的總營業收入中占比40.16%；而批發零售(藥品)的營業收入占比雖然達到59.67%，但是其毛利率僅僅只有8.17%。

2.云南白藥集團有限公司涉稅概況。

表1

從云南白藥有限公司的年報中可知，該公司目前占比較高的稅種如表1所示。2018年云南白藥合計納稅額為420,933,416.39元同時企業的稅負率是1.58%，2017年的合計納稅額為274,110,059.55，企業稅負率為1.13%。2018年的云南白藥，企業所得稅金額為237,407,674.79元，占比56.4%；增值稅155,640,674.24元，占其總額的比例為36.96%。可見這兩個稅種是占云南白藥應納稅額中很大的比例。由于全國地域不同會導致醫藥行業的稅負率有差距，這會對稅負的比較分析造成一定影響。所以進行對云南白藥縱向比較，可以發現近兩年企業的總稅負率，有慢慢在增長的傾向。所以才有了一定的操作空間對其進行稅收籌劃。

(二)云南白藥公司納稅籌劃分析。

1.云南白藥的增值稅的籌劃空間。從表1可知，云南白藥增值稅的占比為36.96%，占有較大比重，僅次于企業所得稅，所以其增值稅存在較大的籌劃空間。企業的增值稅計入的科目不屬于企業的收入或成本，所以增值稅的變動不會影響企業的利潤。企業的確很有必要對增值稅進行籌劃，一是選擇采購對象對于增值稅有很明顯的影響。企業在一般的生產經營的采購環節中，一般會面對兩種供貨商。一般納稅人供貨商的好處很明顯在于可以開具專用的增值稅專票，以前適用稅率是17%(16%)，2019年以后改為13%了。而小規模納稅人就沒有這樣的待遇。二是從選擇農產品的收購對象方面。其下轄的子公司每年會收購很多中藥材原料，為了生產中成藥，而中草藥屬于初級的農產品，適用于11%(現在是9%)的低稅率，或者免交增值稅。三是不同的結算方式也會有一定的影響，發生時間的不同會影響收入的確認時間，會對其產生影響的還有銷售的結算方式。

2.云南白藥的企業所得稅籌劃空間。根據國家政策，云南白藥享受國家政策規定的西部大開發稅收優惠政策是規定按15%征收企業所得稅。子公司均享受西部大開發稅收優惠，按15%的稅率計繳企業所得稅。還有些子公司均享受高新技術企業貸稅收優惠，按15%的稅率計繳企業所得稅。另外，云南白藥現階段的主營業務以藥械的零售與批發，主要經營包括了不同的藥品和醫療器械等。

三、云南白藥公司納稅籌劃方案

(一)云南白藥的增值稅的納稅籌劃。由云南白藥年報顯示，其前五名供應商采購情況表可得知，云南白藥的2018年的前五名供應商，采購額為1,834,970,633.64元，占來其年度采購總額的9.94%。云南白藥在采購時，1是小規模納稅人，2是雖為小規模納稅人但可以進行申請代開增值稅專用發票，3是一般納稅人的三家可以選擇。選擇1時，進項稅額1,834,970,633.64×13%，約為兩億三千多萬元。而選擇2時：進項稅額1,834,970,633.64×3%，約為五千五百多萬元。選擇3時進項稅額=0。盡量選擇一般納稅人為供應商，是對企業比較有好處的。另外，我國現行法規中的優惠政策，比如有增值稅一般納稅人購進免稅的農產品，或者是小規模納稅人購進農產品。表2是云南白藥的前五大客戶信息表。

表2 公司前5大客戶資料

主要客戶其他情況說明：無

從前五名銷售客戶的情況表可以看出，客戶A的銷售額是排名第一的，所以以此為例，即2018年，云南白藥與客戶A一共發生銷售額1,26,917,888.67元。經過計算得出云南白藥按產品分類的加權平均毛利率為30.61%。據此，以下有兩種結算方式：第一種是直接付款方式，第二種是視為兩期等額支付。直接收款方式，2018年需要繳納增值稅約為660萬元。應繳納的城建稅及教育費附加約為79萬元。2108合計應繳納增值稅和城建及教育費附加的總額約為739萬元。第二種若視為兩期等額付款，即2018年支付63,458,944.34元，2019年支付剩余款項。2019年后，銷售貨物的增值稅稅率為13%。企業應于2018年的增值稅約為330萬元。應繳納的城建稅及教育費附加約為39萬元。2019年繳納增值稅約為250元。應繳納的城建稅及教育費附加約為30萬元。兩年合計應繳納增值稅和城建及教育費附加的總額約為6,500萬元。二者相較，分期收款方式可以少交稅870,514.56元，這種方式，企業可以把當年的稅務成本遞延到以后期間，從而降低企業稅收成本同時也提高公司的現金流。

(二)企業所得稅的納稅籌劃。一是利用稅收優惠政策，對其進行稅收籌劃。云南白藥享受西部大開發稅收優惠政策，減按15%征收企業所得稅。二是通過種植中藥材進行稅收籌劃。規定從事中藥材種植的所得免征企業所得稅。云南白藥的其中一家子公司是藥品制造公司。該公司可以通過種植中藥材一方面滿足自身需求，另一方面通過銷售中藥材的費用的歸集幫助母公司分擔一部分業務招待費和廣告費。三是固定資產折舊的稅收籌劃。企業所得稅法明確規定可以采用縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法對企業，云南白藥并不符合條件，所以不能采取這個方法來減輕稅負。另一個不同的思路就是對于大修理支出的籌劃。固定資產是需要維護和更新的，在這方面的支出一般可以分為是資本化支出和費用化支出。資本化支出在當期是不能被扣除的，需要在以后的期間內進行攤銷。費用化支出在當期支出。而關于修理后固定資產使用壽命的規定，經過修理的固定資產壽命要延長二年以上。所以云南白藥在固定資產進行大修理時，可以選擇費用化，當期減少多應納稅所得額可以有抵稅效果；選擇資本化，就分期抵扣應納稅所得額。

四、結語

本文通過解讀宏觀背景和國家頒發的相應政策，并結合了云南白藥集團有限公司的財務現狀和納稅情況，通過文獻研究法和圖表法，具體分析了在對于增值稅和企業所得稅的納稅籌劃下，為企業制定了一個合理的稅收籌劃方案。但在進行稅收籌劃方案設計的同時，也應該滿足稅法和會計上的相關規定以及做好各個方面的考慮，使該方案具有可行性。企業實施了相應的適合企業的稅收籌劃方案，為企業節約納稅成本、提高資金使用率和推動相關業務的展開具有很大的意義。