減稅降費(fèi)助推小微企業(yè)發(fā)展研究

■ 邢魁 黃姝迪（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院）

小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。為了促進(jìn)小微企業(yè)良好發(fā)展，國家近年來出臺多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策扶持小微企業(yè)的發(fā)展，解決小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本高、融資難融資貴等問題。現(xiàn)有的文獻(xiàn)主要研究減稅降費(fèi)過程中稅收優(yōu)惠政策的不足，缺乏減稅降費(fèi)政策的實(shí)施對小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、稅收負(fù)擔(dān)情況以及營商環(huán)境改善等方面的實(shí)證研究，本文通過對安徽省部分小微企業(yè)的實(shí)地調(diào)研，探究減稅降費(fèi)政策對小微企業(yè)的影響究竟如何，為減稅降費(fèi)政策的深入落實(shí)與小微企業(yè)的良好發(fā)展提供相應(yīng)的思路。

一、安徽省小微企業(yè)現(xiàn)狀和減稅降費(fèi)成效

（一）安徽省小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

安徽省小微企業(yè)主要分布在制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)。根據(jù)安徽省統(tǒng)計(jì)局相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2018年年初安徽省小型微型企業(yè)共有627256戶，占安徽省企業(yè)總數(shù)的71.86%，顯然安徽省小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r將直接影響安徽省經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。根據(jù)統(tǒng)計(jì)局相關(guān)數(shù)據(jù)整理得到安徽省小微企業(yè)在各行業(yè)數(shù)量以及分布情況如圖1所示。

圖1 安徽省小微企業(yè)在各行業(yè)分布情況

從圖1中可以看出，小微企業(yè)在各行業(yè)中均具有一定的規(guī)模，其中建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)等勞動密集型產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)數(shù)量較多，而軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)數(shù)量相對較少。根據(jù)相關(guān)部門公布的數(shù)據(jù)整理得到安徽省小微企業(yè)法人單位數(shù)在各行業(yè)的占比情況以及小微企業(yè)帶動各個(gè)行業(yè)人員就業(yè)情況，如表1所示。

表1 2018年安徽省小微企業(yè)在各行業(yè)所占比重

從表1中可以看出，從企業(yè)數(shù)量角度分析，安徽省小微企業(yè)法人代表數(shù)在制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)占比較高，小微企業(yè)在各行業(yè)中均占有重要地位。從小微企業(yè)提供就業(yè)崗位角度分析，建筑業(yè)、零售業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)等勞動密集型行業(yè)的小微企業(yè)為社會提供了大量的就業(yè)崗位。

（二）小微企業(yè)減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策

在減稅方面，為進(jìn)一步促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門新出臺了一系列支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。首先，放寬小微企業(yè)的認(rèn)定條件，企業(yè)資產(chǎn)總額在5000萬元以下、從業(yè)人員在300人以下、應(yīng)納稅所得額在300萬以下的均可以被認(rèn)定為小型微利企業(yè)，這將導(dǎo)致更多的企業(yè)被認(rèn)定為小微企業(yè)。其次，針對小微企業(yè)實(shí)行普惠性稅收減免政策，自2019年1月1日至2021年12月31日，月銷售額10萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。此外，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號》相關(guān)規(guī)定，自2019年4月1日起對于增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%；同時(shí)實(shí)行增值稅加計(jì)抵減政策和不動產(chǎn)一次性抵扣以及農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除等政策。

在降費(fèi)方面，2019年全國兩會政府工作報(bào)告中指出為了降低企業(yè)特別是小微企業(yè)的社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，各地可將城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例下調(diào)降至16%；繼續(xù)執(zhí)行階段性降低失業(yè)和工傷保險(xiǎn)費(fèi)率政策等明顯降低企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（三）安徽省小微企業(yè)減稅降費(fèi)成效

自全國兩會出臺新一輪減稅降費(fèi)政策以來，安徽省積極推進(jìn)減稅降費(fèi)政策的落實(shí)，根據(jù)省稅務(wù)局相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，減稅降費(fèi)政策實(shí)施上半年中全省新增減稅降費(fèi)352.3億元，并且增值稅的減稅規(guī)模在逐月增長，其中小微企業(yè)普惠累計(jì)減免37.9億元，惠及小微企業(yè)納稅人33.8萬戶，此外減稅降費(fèi)直接為各類企業(yè)減少社保費(fèi)支出51.6億元。從宏觀角度分析，減稅降費(fèi)政策優(yōu)化了小微企業(yè)的企業(yè)杠桿率，改善了小微企業(yè)的融資環(huán)境，但是在減稅降費(fèi)政策實(shí)施的過程中，具體到每一行業(yè)的小微企業(yè)的受益情況究竟如何，還需要進(jìn)行實(shí)證分析。

二、減稅降費(fèi)對小微企業(yè)的影響

為了深入了解安徽省小微企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，本文通過發(fā)放網(wǎng)上問卷和紙質(zhì)問卷對安徽省部分小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、企業(yè)享受稅收優(yōu)惠等方面進(jìn)行調(diào)研，并對調(diào)研得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理，進(jìn)而對小微企業(yè)在減稅降費(fèi)政策實(shí)施的過程中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅收負(fù)擔(dān)情況等方面展開研究。

（一）增值稅稅收優(yōu)惠政策的效果分析

通過對調(diào)研企業(yè)所填問卷的梳理，按照不同行業(yè)的小微企業(yè)2019年減稅降費(fèi)政策實(shí)施以來前三季度所繳納的增值稅和企業(yè)相應(yīng)的營業(yè)收入如表2和表3所示。

表2 2019年樣本企業(yè)前三季度繳納的增值稅統(tǒng)計(jì)（單位：萬元）

表3 2019年樣本企業(yè)前三季度的營業(yè)收入統(tǒng)計(jì)（單位：萬元）

結(jié)合表2和表3中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)以及租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)的小微企業(yè)在減稅降費(fèi)的過程中，營業(yè)收入穩(wěn)步增長。其中制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)以及租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)第三季度相對于第一季度，營業(yè)收入分別上升5.4%、3.7%、13.1%；通過對制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)以及租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)所繳納的增值稅額進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)二季度相對于一季度增值稅減免稅款總額為79.37萬元，第三季度開始企業(yè)在減稅降費(fèi)政策下所繳納的稅款初步上升，說明從第三季度開始增值稅稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的效果初步顯現(xiàn)。

（二）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的效果分析

通過對調(diào)研企業(yè)所填問卷的梳理，按照不同行業(yè)的小微企業(yè)2019年減稅降費(fèi)政策實(shí)施以來前三季度企業(yè)相應(yīng)的利潤數(shù)據(jù)如表4所示。

表4 2019年前三季度樣本企業(yè)的凈利潤統(tǒng)計(jì)（單位：萬元）

由于今年實(shí)施的小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)將更多的企業(yè)劃入小型微利企業(yè)范疇，這導(dǎo)致小型微利企業(yè)所繳納的企業(yè)所得稅大幅減少。從表4中可以看出前三季度所調(diào)研的樣本企業(yè)中，企業(yè)凈利潤在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策剛實(shí)施時(shí)，凈利潤增幅較大，政策廣泛實(shí)施以后，企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行，企業(yè)凈利潤穩(wěn)步增長。

（三）降費(fèi)政策對小微企業(yè)的影響分析

安徽省在減稅降費(fèi)過程中實(shí)施的降費(fèi)政策主要有取消和停止一些不合理的行政事業(yè)收費(fèi)以及社保降費(fèi)，同時(shí)實(shí)施目錄清單式的管理。據(jù)省稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示安徽省降費(fèi)的一系列舉措直接為企業(yè)減少社保費(fèi)支出51.6億元，約占全部企業(yè)營業(yè)收入的0.9%，這大大降低了小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，激發(fā)了小微企業(yè)的市場活力。

三、減稅降費(fèi)政策實(shí)施的改進(jìn)策略

（一）加大減稅降費(fèi)政策力度，拓展其政策形式

在對部分小微企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研的過程中，部分企業(yè)減稅帶來的優(yōu)惠效果不佳，減稅降費(fèi)給企業(yè)帶來的獲得感不強(qiáng)。經(jīng)過仔細(xì)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)出現(xiàn)減稅效果不佳的原因主要有兩方面的原因，一方面是因?yàn)闇p稅降費(fèi)政策落實(shí)不到位，另一方面是因?yàn)闇p稅降費(fèi)政策的形式比較單一，在政策形式方面可進(jìn)一步拓展。比如就小微企業(yè)繳納的增值稅而言，目前仍有部分企業(yè)表示稅率偏高且檔次較多。將利潤總額作為劃分依據(jù)，低于標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一實(shí)行一檔低稅率，進(jìn)而將增值稅稅率從三檔過渡到兩檔稅率。在企業(yè)所得稅方面可以引進(jìn)超額累進(jìn)稅率模式，將利潤總額作為劃分依據(jù)，對企業(yè)所得稅稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置不同的檔次。

在“降費(fèi)”政策方面，可以進(jìn)一步降低社保繳費(fèi)率，降低繳費(fèi)率將大大緩解部分小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)壓力。同時(shí)對于相似的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行合并征收，進(jìn)一步精簡收費(fèi)的項(xiàng)目。

（二）給予小微企業(yè)更多的融資政策優(yōu)惠

目前政府針對小微企業(yè)融資難融資貴的問題給予了一定的優(yōu)惠政策。但仍有部分金融機(jī)構(gòu)不敢將資金帶給小微企業(yè)，建議在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立一項(xiàng)小微企業(yè)融資規(guī)模的績效考核機(jī)制，提高金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)的放貸熱情。其次，積極發(fā)揮政策性銀行、風(fēng)險(xiǎn)投資公司等其他金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)融資的幫扶作用。

（三）優(yōu)化地方財(cái)政收入

減稅降費(fèi)政策的實(shí)施對小微企業(yè)的發(fā)展有積極的促進(jìn)作用，但地方政府在落實(shí)減稅降費(fèi)政策的過程中，稅收收入將減少，長此以往將導(dǎo)致地方政府財(cái)政資金緊張，其實(shí)施減稅降費(fèi)政策的積極性將會降低。為調(diào)動地方政府實(shí)施減稅降費(fèi)政策的積極性，還需要合理分配所得稅、增值稅等稅種中央與地方政府分成比例，從而提高地方政府的財(cái)政收入。