企業(yè)預(yù)算管理中的難點與對策

易穎

[摘 要]企業(yè)實施全面管理是提高管理水平的重要手段，全面預(yù)算強調(diào)全員參與，全業(yè)務(wù)覆蓋和全流程管理。預(yù)算是靜態(tài)戰(zhàn)術(shù)，戰(zhàn)術(shù)是行動的預(yù)算，全面預(yù)算管理是一項管控制度，也是資源配置的手段。全面預(yù)算管理要承接公司戰(zhàn)略，反映企業(yè)的經(jīng)營管理思想，是公司經(jīng)營管理策略與經(jīng)營行為的量化。文章介紹企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容，分析目前企業(yè)在全面預(yù)算管理實踐中存在的主要問題，結(jié)合工作實踐提出解決企業(yè)全面預(yù)算管理問題的相關(guān)對策。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算;企業(yè)管理;財務(wù)管理

1 概述

1.1 企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是在戰(zhàn)略指導(dǎo)下，以企業(yè)全面預(yù)算體系的各項內(nèi)容為對象所開展的各項管理活動以及相應(yīng)的管理制度與規(guī)章流程，包含全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、預(yù)算差異調(diào)整、預(yù)算分析、預(yù)算的考核等各項內(nèi)容。全面預(yù)算具有全面控制約束力，通過事前預(yù)算、事中管控、事后評價的全流程閉環(huán)控制對企業(yè)進行綜合的、全面的管理。具體主要有三層含義。

第一，全員參與。全面預(yù)算管理需要人人參與，預(yù)算管理工作需要多部門共同參與配合，絕不只是財務(wù)部門的事情，人人重視預(yù)算管理工作，最大限度地降本增效，預(yù)算的編制和執(zhí)行需要每個部門、每個員工的積極參與才能完成。

第二，全業(yè)務(wù)覆蓋。全面預(yù)算管理要涵蓋企業(yè)所有的經(jīng)營活動，全面預(yù)算管理的全方面體現(xiàn)在企業(yè)所有的經(jīng)濟活動中，不僅包括經(jīng)營、投資、財務(wù)等各項活動，還應(yīng)包括企業(yè)的人、財、物，供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)。

第三，全流程管理。除了預(yù)算編制的日常工作外，還需要包括預(yù)算的審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等一系列活動，體現(xiàn)在企業(yè)各項活動的事前、事中和事后。

1.2 企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

全面預(yù)算主要包括經(jīng)營預(yù)算、資本性支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。

經(jīng)營預(yù)算是指與業(yè)務(wù)直接相關(guān)的，反映企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)及其各項構(gòu)成要素的預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、用戶需求和市場競爭等情況制訂。由業(yè)務(wù)部門牽頭負責(zé)。

資本性支出預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)購建、改建、擴建、更新固定資產(chǎn)等進行資本投資的預(yù)算。資本性支出預(yù)算應(yīng)以投資發(fā)展目標(biāo)及規(guī)劃文件為依據(jù)，根據(jù)規(guī)模、能力、市場需求及企業(yè)資金狀況制訂。由建設(shè)部門負責(zé)匯總審核所有相關(guān)部門的資本性支出計劃，財務(wù)部門進行預(yù)算量化工作。

財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運作所做的具體安排。由財務(wù)部門牽頭負責(zé)。

因此，預(yù)算管理辦公室組織牽頭，財務(wù)、業(yè)務(wù)、建設(shè)等部門根據(jù)公司發(fā)展的要求，分別制定財務(wù)、經(jīng)營和資本性支出的經(jīng)營計劃指引和預(yù)算初步目標(biāo)。預(yù)算管理辦公室匯總經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算初步目標(biāo)，制定公司總體經(jīng)營計劃指引和預(yù)算初步目標(biāo)，提交預(yù)算及績效管理委員會審批同意后執(zhí)行。

2 存在的問題

2.1 企業(yè)對全面預(yù)算管理理念認識模糊

企業(yè)對全面預(yù)算管理的概念認識模糊，預(yù)算管理存在嚴重的“兩張皮”現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略相脫離、預(yù)算編制與執(zhí)行相脫離、預(yù)算制度與制度落地相脫離。在具體的工作實施過程中重視程度不高，在人力和物力的投入上也嚴重不足。多數(shù)企業(yè)僅停留在日常業(yè)務(wù)的核算上，沒有涵蓋到全員、全過程、全面都參與的狀況。一些企業(yè)認為預(yù)算工作僅僅是財務(wù)部門所負責(zé)和操作的內(nèi)容，忽略其他部門融入的必要性，有些企業(yè)對全面預(yù)算管理的宣傳力度不夠，基層管理人員甚至不了解全面預(yù)算的基本內(nèi)容，在工作中對預(yù)算執(zhí)行比較隨意。

2.2 全面預(yù)算管理制度不健全

完善的預(yù)算管理制度體系和健全的預(yù)算管理保障機制是全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，有些企業(yè)全面預(yù)算制度不完善、預(yù)算保障機制不健全，有些企業(yè)只重視編制而忽略了預(yù)算的執(zhí)行控制、監(jiān)督和考核等評價工作，不利于全面預(yù)算工作的開展。一些企業(yè)在預(yù)算控制中未將預(yù)算執(zhí)行與生產(chǎn)經(jīng)營相結(jié)合，導(dǎo)致控制效率低下、監(jiān)控不到位、預(yù)算分析滯后，全面預(yù)算管理形同虛設(shè)。一些企業(yè)只采用年中一次考核的辦法，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中的問題無法及時發(fā)現(xiàn)、分析和改進，有些企業(yè)忽略對全面預(yù)算組織工作的評估考核，不利于優(yōu)化預(yù)算管理體系和提高管理水平。或在制定考核指標(biāo)時，通常只注重財務(wù)指標(biāo)而忽略非財務(wù)指標(biāo)，無法發(fā)揮全面預(yù)算管理工作對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管控的作用，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行和管控不到位。

2.3 全面預(yù)算的編制方式不科學(xué)

預(yù)算應(yīng)本著遵循企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要等原則，來選擇和綜合運用預(yù)算編制方法。但是，有些企業(yè)的預(yù)算以財務(wù)部門的意見為主導(dǎo)，其他職能部門沒有充分參與，預(yù)算沒有真正深入到業(yè)務(wù)中，財務(wù)在編制時只是做簡單的數(shù)據(jù)分解和匯總。業(yè)財融合力度不夠，未能在企業(yè)價值鏈創(chuàng)造的關(guān)鍵環(huán)節(jié)找準切入點，制定符合企業(yè)戰(zhàn)略的預(yù)算方案。

2.4 全面預(yù)算管理信息化水平有待提高

全面預(yù)算是全方位、多維度的系統(tǒng)工作，需要收集的數(shù)據(jù)較多，信息量較大。目前企業(yè)通常采用Word和Excel進行編制，使預(yù)算員忙于對預(yù)算數(shù)據(jù)的收集、編制、匯總、上報等工作。在日常預(yù)算管控中，統(tǒng)計預(yù)算的完成數(shù)及對比分析預(yù)算執(zhí)行情況，手工處理的數(shù)據(jù)工作量大且效率低下。缺乏有效的信息系統(tǒng)，嚴重限制了部門間的數(shù)據(jù)共享，導(dǎo)致大量重復(fù)無效的工作，工作效率低下，無法保證預(yù)算工作的高質(zhì)量開展。

2.5 全面預(yù)算管理的從業(yè)人員專業(yè)知識不足

公司通過組織預(yù)算宣導(dǎo)及培訓(xùn)，業(yè)務(wù)部門對會計科目不很理解，部分員工仍不明白怎么做預(yù)算編制，非財務(wù)人員對預(yù)算表中的數(shù)據(jù)及來源不清楚、不理解，產(chǎn)生抵觸心理，在一定程度上導(dǎo)致預(yù)算編制效率比較低。預(yù)算數(shù)據(jù)質(zhì)量低，提報的數(shù)據(jù)沒有邏輯和依據(jù)，錯漏百出，預(yù)算編制結(jié)果不理想。由于缺乏具有跨專業(yè)知識的預(yù)算管理人員，普通預(yù)算員只熟悉本專業(yè)的業(yè)務(wù)，對復(fù)雜的業(yè)財融合原理不清楚。

3 對策建議

3.1 提高企業(yè)對全面預(yù)算工作的認識

預(yù)算管理應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計劃有序開展，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略，專注執(zhí)行和業(yè)績達成。企業(yè)的高層一定要充分認識到全面預(yù)算管理工作在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對財務(wù)運作管理、成本費用管理、資本運作管理、經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等各方工作的重要作用。在企業(yè)內(nèi)部開展全面預(yù)算對接，專業(yè)之間要相互協(xié)調(diào)，財務(wù)部門要充分發(fā)揮統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用。而企業(yè)的中層管理者和全體員工要積極參與到全面預(yù)算的管理中來，遵守企業(yè)的規(guī)章制度，保證預(yù)算工作的嚴肅性和權(quán)威性，為企業(yè)嚴格執(zhí)行全面預(yù)算創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

3.2 建立完善的全面預(yù)算管理體系

預(yù)算管理應(yīng)通過及時監(jiān)控、分析等把握預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)精度并實施有效評價，對企業(yè)經(jīng)營決策提供有效支撐。預(yù)算責(zé)任單位在橫向和縱向兩個維度以及在預(yù)算編制、執(zhí)行分析、控制和考核的各個環(huán)節(jié)落實預(yù)算管理責(zé)任，形成包括企業(yè)各部門和各崗位的全方位責(zé)任預(yù)算管理體系。

首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理要求和具體的工作任務(wù)，制定科學(xué)、合理公平的績效指標(biāo)考核體系。強化執(zhí)行情況與責(zé)任人的業(yè)績、薪酬、職業(yè)發(fā)展關(guān)聯(lián)程度。其次，建立定期分析工作制度和專題分析制度。細化月度、年度預(yù)算執(zhí)行通報、分析、考核等工作的要求，預(yù)算分析避免簡單的數(shù)據(jù)通報，應(yīng)深入分析業(yè)務(wù)和管理中存在的問題。最后，為確保預(yù)算制定的合理性和可行性，及時進行跟蹤分析調(diào)整，確保預(yù)算目標(biāo)的完成;進行分析性復(fù)核以確保財務(wù)報表數(shù)據(jù)合理準確，對財務(wù)數(shù)據(jù)的變動進行合理解釋;對經(jīng)營業(yè)績進行合理評估;為當(dāng)年的預(yù)算調(diào)整及下一期預(yù)算的編制提供有效的信息和依據(jù)。

3.3 預(yù)算編制強調(diào)業(yè)財融合

預(yù)算管理應(yīng)以業(yè)務(wù)牽引財務(wù)協(xié)同，將預(yù)算管理嵌入到企業(yè)經(jīng)營管理活動的各領(lǐng)域、層次和環(huán)節(jié)，因此，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)應(yīng)加大業(yè)財融合的力度。按企業(yè)戰(zhàn)略將經(jīng)營目標(biāo)分解為詳細的運作計劃，按運作計劃配置相應(yīng)的資源，按資源的屬性建立要素管理體系，按要素管理體系建立對應(yīng)的預(yù)算編制模型。

第一，企業(yè)應(yīng)夯實基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，建立固定費用的定額管理標(biāo)準。對資源消耗型的成本，嚴格建立臺賬管理，如對每一塊電表形成對應(yīng)的資源庫，根據(jù)消耗的功率對電費的預(yù)算進行測算。對每一臺車建立管理臺賬，對車輛的行駛公里、車輛維修、油耗進行登記，便于預(yù)算的編制和日常的管控，并對下一年的預(yù)算編制提供參考數(shù)據(jù)。

第二，對于資源驅(qū)動型的成本，充分分析成本的驅(qū)動因素，結(jié)合公司的戰(zhàn)略和相應(yīng)的運作計劃對資源需求進行測算。并橫向?qū)?biāo)，進一步細化落實事項級預(yù)算管理。

3.4 提高全面預(yù)算信息化水平

全面預(yù)算管理以相對精確的市場預(yù)測以及內(nèi)部運營狀況為前提來進行編制，預(yù)算完成后，還要對外部市場數(shù)據(jù)、供應(yīng)鏈上各企業(yè)的合作數(shù)據(jù)、內(nèi)部運營數(shù)據(jù)和其他管理數(shù)據(jù)進行大量的對比挖掘和分析，從而進行預(yù)算的調(diào)整和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核。企業(yè)應(yīng)加大大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)的運用，不但可以突破傳統(tǒng)數(shù)據(jù)技術(shù)的限制，還可以帶來數(shù)據(jù)邊界的拓展和企業(yè)管理觀念的更新，更可以使數(shù)據(jù)管理的核心從內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移到價值鏈上各合作企業(yè)、競爭對手以及外部市場技術(shù)，提高全面預(yù)算管理水平。

3.5 提高全面預(yù)算管理的從業(yè)人員專業(yè)知識水平

依據(jù)企業(yè)對全面預(yù)算管理的要求，按關(guān)鍵要素指標(biāo)和管理維度設(shè)置統(tǒng)一的預(yù)算編制和分析模板，并統(tǒng)一取數(shù)口徑。建議將復(fù)雜的財務(wù)預(yù)算轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)語言，制定各專業(yè)各部門的成本管理指引，指導(dǎo)預(yù)算人員進行成本管控。讓員工理解預(yù)算工作就是日常的生產(chǎn)經(jīng)營工作，并緊緊圍繞預(yù)算目標(biāo)開展日常工作。做好上崗前培訓(xùn)，通過專業(yè)培訓(xùn)、現(xiàn)場輔導(dǎo)等提升專業(yè)預(yù)算管理人員的專業(yè)知識水平，并開展各種執(zhí)業(yè)競賽活動，通過各種競賽活動提升預(yù)算管理人員的預(yù)算管理能力。建立跨專業(yè)的預(yù)算管理團隊和團隊管理辦法，建立有效的考核和激勵機制，確保團隊的管理效率。

參考文獻：

[1]夏娥.關(guān)于企業(yè)集團進行全面預(yù)算管理問題的思考[J].中國市場，2019（21）：91-92.

[2]張素蓉.全面預(yù)算管理的邏輯起點與驅(qū)動因素分析[J].會計之友，2020（1）：36-40.

[3]范立芳.國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策分析[J].中國集體經(jīng)濟，2020（3）：41-42.