應(yīng)用型本科院校“國際稅收”課程改革思考

尹淑平 李成彬

(上海商學(xué)院 商務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，上海 200235)

0 引言

“國際稅收”是2018年《普通高等學(xué)校財(cái)政學(xué)類本科專業(yè)教學(xué)質(zhì)量國家標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定的稅收學(xué)專業(yè)必修的核心課程之一。本課程有助于培養(yǎng)學(xué)生的國際視野，幫助學(xué)生在全球經(jīng)濟(jì)和社會(huì)背景下理解國與國之間的稅收關(guān)系以及國家之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)和稅收協(xié)調(diào)。它同時(shí)也是“一帶一路”倡議下為跨國企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)培養(yǎng)具有國際視野、適應(yīng)跨國經(jīng)營專業(yè)人才必備素質(zhì)的一門重要課程。

1 課程定位

一門課程的定位必須圍繞學(xué)校定位和專業(yè)定位來確定，才能夠?yàn)榕囵B(yǎng)學(xué)生的知識(shí)、能力和素質(zhì)服務(wù)。上海商學(xué)院定位為商科特色的應(yīng)用型本科院校，強(qiáng)調(diào)提升學(xué)生的實(shí)踐應(yīng)用能力、培養(yǎng)高水平的應(yīng)用型人才，著力打造應(yīng)用型、行業(yè)化、國際化的特色。上海商學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)獲批第五批上海市屬高校應(yīng)用型本科試點(diǎn)專業(yè)，致力于培養(yǎng)有國際視野的高素質(zhì)應(yīng)用型稅務(wù)人才。學(xué)院定位和專業(yè)應(yīng)用型試點(diǎn)決定了我校稅收學(xué)專業(yè)的《國際稅收》課程定位。該課程不僅要傳授國際稅收理論和知識(shí)，還要在幫助學(xué)生理解國際稅收規(guī)則的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生解決企業(yè)跨國經(jīng)營所面臨的具體國際稅收問題的能力，做到理論聯(lián)系實(shí)際，培養(yǎng)適合跨國經(jīng)營、能處理跨境業(yè)務(wù)稅務(wù)相關(guān)問題的人才。

國際稅收問題，涉及國家間稅收利益的分配，在教學(xué)時(shí)一定要注意進(jìn)行課程思政教育，要引導(dǎo)學(xué)生樹立保護(hù)國家稅收利益的觀念。要實(shí)現(xiàn)上述課程定位，稅收學(xué)專業(yè)《國際稅收》這門課程有必要從教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、評(píng)價(jià)體系方面進(jìn)行全面的教學(xué)改革。

2 教學(xué)內(nèi)容調(diào)整

當(dāng)前，國際稅收理論和實(shí)踐都處于快速發(fā)展時(shí)期。為了突出對(duì)學(xué)生應(yīng)用能力的培養(yǎng)，在教學(xué)內(nèi)容上必須做到與時(shí)俱進(jìn)，教學(xué)中要重新審視教學(xué)內(nèi)容有無反映最新國際稅收實(shí)踐。在進(jìn)行國際稅收理論和實(shí)踐教學(xué)時(shí)，要在介紹國際慣例的基礎(chǔ)上突出中國的實(shí)踐和做法，即做到放眼世界、立足中國。

2.1 動(dòng)態(tài)引入國際稅收理論和實(shí)踐的最新變化

現(xiàn)行稅收學(xué)專業(yè)“國際稅收”課程的主要教學(xué)內(nèi)容包括國際稅收概念、稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅及其消除、國際避稅概念及其方法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)及其稅務(wù)管理、其他反避稅法規(guī)和國際稅收協(xié)定等。現(xiàn)有的教學(xué)內(nèi)容從體系上看是比較完整，但國際稅收教學(xué)內(nèi)容的調(diào)整應(yīng)該動(dòng)態(tài)調(diào)整，除了保留國際稅收基本理論和規(guī)則，應(yīng)考慮到當(dāng)前正處于國際稅收規(guī)則重建的重要時(shí)期，我們的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該體現(xiàn)這一變化并具有一定的前瞻性。譬如，在教學(xué)中應(yīng)該展示數(shù)字經(jīng)濟(jì)下各國稅收制度的變化，引導(dǎo)學(xué)生討論數(shù)字經(jīng)濟(jì)給國際稅收帶來的挑戰(zhàn)和如何應(yīng)對(duì)；要既展示經(jīng)濟(jì)全球化背景下跨國企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移和對(duì)各國政府的稅基侵蝕，又要進(jìn)一步引申到“后BEPS時(shí)代”世界多極化和反經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)對(duì)國際稅收關(guān)系的影響；在講述稅收協(xié)定時(shí)，除了介紹稅收協(xié)定范本等基本內(nèi)容還要結(jié)合引入“一帶一路”背景下我國與沿線國家的雙邊稅收協(xié)定，使學(xué)生的學(xué)習(xí)一開始就與實(shí)踐緊密結(jié)合，而不是在以后的工作中才將理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中去，為學(xué)生應(yīng)用能力培養(yǎng)這一最終目標(biāo)服務(wù)。再例如，講到轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)章節(jié)時(shí)，可以引入此次新冠疫情的影響，啟發(fā)學(xué)生思考特殊突發(fā)事件對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響、對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

2.2 精簡(jiǎn)重組常規(guī)教學(xué)內(nèi)容

將前述新的變化引入《國際稅收》課程教學(xué)內(nèi)容后，就會(huì)面臨國際稅收課程學(xué)時(shí)不足的現(xiàn)實(shí)限制，以稅收學(xué)專業(yè)為例，有效教學(xué)學(xué)時(shí)一般在40學(xué)時(shí)左右，要在這有限的學(xué)時(shí)里達(dá)到前面所述的課程定位，實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)，就必須同時(shí)在課堂教學(xué)方面舍棄一些內(nèi)容。

從教學(xué)實(shí)踐來看，可以對(duì)常規(guī)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行刪減重組。稅收管轄權(quán)這一章的內(nèi)容可以與國際稅收協(xié)定這一章進(jìn)行重組。例如，關(guān)于來源地管轄權(quán)的實(shí)施必須先確定不同性質(zhì)所得的來源地，而在國際稅收協(xié)定中有一塊不可或缺的內(nèi)容也是對(duì)不同性質(zhì)和種類所得的征稅權(quán)的確定，所以可以考慮帶學(xué)生學(xué)習(xí)典型的稅收協(xié)定并對(duì)相關(guān)概念作闡述，從知識(shí)的邏輯性方面來看可能效果會(huì)比傳統(tǒng)教學(xué)中將這兩章分開教學(xué)更好，而且選取最新的有代表性的協(xié)定進(jìn)行學(xué)習(xí)還能更好地做到與時(shí)俱進(jìn)。再如，國際避稅方法也可以和轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理和反避稅法規(guī)的內(nèi)容進(jìn)行重組，通過合適的反避稅案例教學(xué)完全可以展現(xiàn)企業(yè)采用的避稅方法，在此基礎(chǔ)上再分析稅務(wù)機(jī)關(guān)采取何種措施來進(jìn)行防范，邏輯性強(qiáng)。

2.3 增加國際稅收專業(yè)英語教學(xué)

大多學(xué)校《國際稅收》課程為中文課程，但課程內(nèi)容本身又注定它要與國際接軌，掌握大量外國實(shí)踐，這就對(duì)學(xué)生提出了專業(yè)英語水平的要求。有不少本科院校都在進(jìn)行《國際稅收》課程的雙語教學(xué)，甚至有些院校已開展了全英教學(xué)。受制于專業(yè)教師和學(xué)生的英語水平限制，只能逐步進(jìn)行課程全英教學(xué)改革，第一步就是先讓學(xué)生掌握最基本的專業(yè)英語詞匯，讀懂相關(guān)文獻(xiàn)中的術(shù)語，能夠閱讀一手的國際稅收文獻(xiàn)。這就要求教師在授課過程中注重向?qū)W生傳達(dá)基本概念和術(shù)語規(guī)范的英語表達(dá)，推薦外文文獻(xiàn)供學(xué)生課外拓展提高。

3 調(diào)整教學(xué)方法提升學(xué)生應(yīng)用能力

培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐應(yīng)用能力，幫助學(xué)生理解國際稅收規(guī)則的基礎(chǔ)上具備解決企業(yè)跨國經(jīng)營所面臨的具體國際稅收問題的能力這一課程定位要求教學(xué)方法也必須做相應(yīng)的調(diào)整。另一方面，新冠疫情特殊背景下考慮增強(qiáng)應(yīng)對(duì)突發(fā)重大事件的能力，也要求我們?cè)谡n程教學(xué)方法方面進(jìn)行相關(guān)改革。

3.1 突出案例教學(xué)的核心地位

國際稅收屬于一門相對(duì)復(fù)雜、實(shí)踐性也較強(qiáng)的課程，其中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國際反避稅章節(jié)內(nèi)容特別適合進(jìn)行案例教學(xué)。可以精選教學(xué)案例分為兩種層次使用：一種是發(fā)給學(xué)生討論并在課堂上最后進(jìn)行總結(jié)分析，這類案例要提前1次課打印并發(fā)給學(xué)生，要求他們針對(duì)背景知識(shí)和相關(guān)法規(guī)在課下先做準(zhǔn)備，在課堂上隨機(jī)提問或由大家主動(dòng)發(fā)表意見；另一種則屬于提高拓展型，提供給學(xué)生課外按興趣選讀，不屬于強(qiáng)制性，若學(xué)生有疑問或有所看法則可以在答疑時(shí)間跟老師溝通，不占用課堂授課時(shí)間。

為了配合案例討論教學(xué)，除了利用已有的案例，還需要逐步建立起案例庫，不斷更新。合適案例庫的缺乏正是我們目前教學(xué)中面臨的重要困難。可以基于真實(shí)案例進(jìn)行必要的改編，主要是國際稅收實(shí)踐中的典型案例，既包括國外的知名案例也包括國內(nèi)典型案例，而且盡量選擇新近發(fā)生的案例，反映學(xué)科的最新發(fā)展和最新實(shí)踐。

3.2 引入實(shí)踐專家進(jìn)課堂

作為一所應(yīng)用型大學(xué)，培養(yǎng)目標(biāo)并不是要培養(yǎng)專業(yè)研究人員而是培養(yǎng)高素質(zhì)的應(yīng)用型人才。精選實(shí)踐性較強(qiáng)的章節(jié)，聘請(qǐng)實(shí)踐領(lǐng)域的專家來共同授課是一個(gè)極好的嘗試，實(shí)踐在約40個(gè)學(xué)時(shí)中安排了6個(gè)學(xué)時(shí)聘請(qǐng)稅務(wù)局專家和企業(yè)專家進(jìn)行講授，在課前大家就講授內(nèi)容進(jìn)行商定，使實(shí)踐授課能與理論學(xué)習(xí)很好結(jié)合，學(xué)生反響熱烈。

3.3 現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)與網(wǎng)絡(luò)課堂相結(jié)合

由于該課程開設(shè)時(shí)間一般為第六學(xué)期，有些學(xué)生難免會(huì)面臨一些資格考試、面試、實(shí)習(xí)時(shí)間的沖突、導(dǎo)致不能保證每一節(jié)課都在現(xiàn)場(chǎng)學(xué)習(xí)；有些學(xué)生需要課前預(yù)習(xí)或課后復(fù)習(xí)，這時(shí)網(wǎng)絡(luò)課堂的補(bǔ)充就顯得特別有必要。將課程非常核心或理解有難度的章節(jié)或案例討論中的精彩內(nèi)容制作成視頻，并對(duì)重要知識(shí)點(diǎn)錄制微課視頻，放到課程網(wǎng)站供學(xué)生按需使用。

尤其此次新冠疫情期間，在線上教學(xué)時(shí)可錄制微課視頻。原來作為課堂教學(xué)補(bǔ)充的微課視頻資源，很好地解決線上教學(xué)時(shí)網(wǎng)絡(luò)不夠穩(wěn)定導(dǎo)致學(xué)生可能漏聽某個(gè)知識(shí)點(diǎn)或者由于教學(xué)進(jìn)度無法比擬現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)進(jìn)度的問題，學(xué)生通過預(yù)習(xí)或者復(fù)習(xí)時(shí)選擇觀看對(duì)應(yīng)的微課視頻可以很好地提升教學(xué)效果。完善《國際稅收》網(wǎng)絡(luò)課程建設(shè)，同時(shí)將章節(jié)練習(xí)題、典型案例、經(jīng)典文獻(xiàn)等教學(xué)輔助資料也上傳到課程網(wǎng)站，形成對(duì)學(xué)生課堂學(xué)習(xí)的有益補(bǔ)充，既能應(yīng)對(duì)突發(fā)情況又能解決課程學(xué)時(shí)緊張的問題。

上述幾種方法結(jié)合傳統(tǒng)教學(xué)方法，既能提升學(xué)生興趣、增加學(xué)生參與感、尊重學(xué)生的選擇權(quán)，又能有效節(jié)省課堂時(shí)間，實(shí)現(xiàn)課堂的延伸和拓展。

4 考核體系調(diào)整

為了更好實(shí)現(xiàn)激勵(lì)，提升學(xué)習(xí)的積極性，現(xiàn)有考核評(píng)價(jià)體系也需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

4.1 考核的指導(dǎo)思想

考核應(yīng)該認(rèn)同差異化，注重過程考核，體現(xiàn)對(duì)應(yīng)用能力的評(píng)價(jià)。差異化即認(rèn)可對(duì)不同的學(xué)生提出不同的達(dá)標(biāo)要求并體現(xiàn)公平。對(duì)大多數(shù)同學(xué)，達(dá)到基本教學(xué)目標(biāo)就應(yīng)該讓其通過課程考核；對(duì)少數(shù)有興趣的同學(xué)，考核應(yīng)該體現(xiàn)出對(duì)其努力程度的肯定，也應(yīng)對(duì)其付出的努力體現(xiàn)出分?jǐn)?shù)反饋，激勵(lì)大家自愿付出較多努力在本課程的學(xué)習(xí)和探討上。注重過程考核，即考核體系不僅包括期末考核還應(yīng)包含對(duì)學(xué)生課程全過程的考核。體現(xiàn)對(duì)應(yīng)用能力的評(píng)價(jià)，要求考核形式多樣化，不僅僅是閉卷考試，可以包含案例分析、小論文等。

4.2 具體考核體系構(gòu)成

基于上述指導(dǎo)思想，確定期末考核和過程考核相結(jié)合。期末考核占總成績60%，過程考核占40%。期末考核包括閉卷考核和專業(yè)小論文兩個(gè)部分，兩部分分別占比30%和30%；過程考核包括考勤和課后作業(yè)、案例討論和課外文獻(xiàn)閱讀三個(gè)部分。只要學(xué)生能夠按時(shí)上課，保證按時(shí)按量完成基本的課后作業(yè)就能得到15%的基本分，積極準(zhǔn)備并在案例討論教學(xué)時(shí)主動(dòng)發(fā)言表達(dá)自己的觀點(diǎn)則可獲得最高15%的案例討論分，認(rèn)真按要求完成文獻(xiàn)閱讀要求則可獲得最高10%的文獻(xiàn)閱讀分。考勤和課后作業(yè)分是基本分，只要學(xué)生付出基本努力就可以得到滿分；案例討論考核和文獻(xiàn)閱讀考核是區(qū)分學(xué)生努力程度和學(xué)習(xí)效果的。期末考試中閉卷考核以考核基礎(chǔ)理論和基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)為主，專業(yè)小論文則體現(xiàn)學(xué)生對(duì)專業(yè)問題的獨(dú)立思考能力。當(dāng)然，這個(gè)評(píng)價(jià)體系要求老師對(duì)學(xué)生的課堂學(xué)習(xí)情況相當(dāng)了解，所以教學(xué)班的人數(shù)不宜過多。

5 結(jié)語

一門課程的教學(xué)改革不可能一蹴而就，必須在教學(xué)過程中隨著社會(huì)環(huán)境的變化逐步探索和實(shí)踐。不管如何變化，應(yīng)用型本科院校課程改革的指導(dǎo)思想應(yīng)為培養(yǎng)應(yīng)用型人才服務(wù)、提升學(xué)生理論與實(shí)踐相融合的專業(yè)應(yīng)用能力，最終服務(wù)于國家建設(shè)和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。