企業(yè)消費稅納稅籌劃問題研究
——以H股份有限公司為例

河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院 畢曉宇

1 行業(yè)稅務(wù)環(huán)境分析

1.1 行業(yè)背景介紹

近年來，根據(jù)白酒生產(chǎn)形勢，白酒生產(chǎn)基本保持平穩(wěn)增長態(tài)勢。從2013年到2016年，中國白酒產(chǎn)量約為1300萬升，但2017年中國白酒產(chǎn)量呈下降趨勢。根據(jù)中商產(chǎn)業(yè)研究院的數(shù)據(jù)，預計2019年中國白酒產(chǎn)量將在800萬升左右，與2018年相比，整體白酒產(chǎn)量將下降。隨著居民收入的不斷增加和富裕人口的增加，消費水平和消費結(jié)構(gòu)將繼續(xù)升級，白酒行業(yè)將繼續(xù)保持持續(xù)增長的趨勢。

1.2 行業(yè)稅負情況

目前，白酒生產(chǎn)者需要繳納更多的稅，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。消費稅既要從數(shù)量上征收，也要從價稅上征收。營業(yè)稅及附加額為113億元。消費稅一般占“營業(yè)稅和附加項目”總額的7～80%。在年報中，H公司指出，今年白酒行業(yè)將繼續(xù)經(jīng)歷一段時期的持續(xù)密集調(diào)整。酒精消費稅作為消費稅的一項重要稅目，為規(guī)范消費，在許多國家都征收了重稅。

2 H股份有限公司經(jīng)營情況分析

2.1 經(jīng)營情況

根據(jù)H股份有限公司（以下簡稱為“H公司”）2018年年報，公司2018年營業(yè)收入736.38億元，比上年同期增長26.49%。根據(jù)指標，報告期內(nèi)，公司品牌酒及系列白酒產(chǎn)量較上年同期增長10.08%，品牌酒的收入為654.87億元，比去年同期增長24.99%。

2.2 涉稅情況分析

2018年H股份有限公司應交稅費為：增值稅2565025536元、消費稅3315444754.93元、企業(yè)所得稅4540114790.16元、個人所得稅25310538.67元、城市維護建設(shè)稅193413156.84元、教育費附加74632089.18元、印花稅5213019.44元、房產(chǎn)稅516594.58元、土地使用稅14958.52元。

2018年H股份有限公司稅金及附加為：消費稅8601702801.60元、城市維護建設(shè)稅1439398952.35元、教育費附加606651837.11元、房產(chǎn)稅 128052311.32、土地使用稅31172276.68元、車船使用稅298646.93元、印花稅77087158.35元、地方教育費附加404396184.41元、環(huán)境保護稅166678.22元。

從上文中可以看出2018年H公司應交稅費中消費稅占比僅次于企業(yè)所得稅，為3315444754.93元。2018年，H公司消費稅占營業(yè)稅和附加稅的76.45%。稅收負擔中消費稅占很大比例。在整個白酒行業(yè)缺乏提價空間的情況下，競爭更加激烈，凈降息是大勢所趨。為了在這種壓力下贏得競爭力，H公司應積極尋求產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，改變主要稅負，所以有必要對消費稅進行規(guī)劃。

3 H股份有限公司稅收籌劃方案

3.1 農(nóng)產(chǎn)品采購籌劃

根據(jù)相關(guān)稅法扣除進項稅，一般納稅人可以從小規(guī)模納稅人或農(nóng)民購買農(nóng)產(chǎn)品中扣除進項稅，并可以從購買價中扣除10個扣除額。這一規(guī)定可以為以H公司為代表的白酒企業(yè)在原材料采購過程中的稅收籌劃提供思路。在購買農(nóng)產(chǎn)品時，公司填寫“收購證明”作為扣除的依據(jù)，從小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)可以向賣方本人發(fā)出一般發(fā)票或代表稅務(wù)機關(guān)發(fā)出特殊發(fā)票，稅負隨所獲得發(fā)票的類型而變化。H公司每年對原酒的需求量很大，近年來，為了緩解這種壓力，公司在其他省份建立了幾個白酒生產(chǎn)基地。在白酒生產(chǎn)商的采購業(yè)務(wù)中，食品采購占很大比例。公司在省級基地采購農(nóng)產(chǎn)品時，可以根據(jù)當?shù)靥厥舛愂諆?yōu)惠政策，采用免賠額農(nóng)產(chǎn)品采購政策進行稅收籌劃。H公司從全省白酒生產(chǎn)基地的小規(guī)模納稅人手中購買了500萬元的高粱。發(fā)票可分為兩種：普通發(fā)票和稅務(wù)機關(guān)專用發(fā)票。以下兩個案例將進行詳細分析。

方案一：向賣方索要普通發(fā)票，進項稅額按500×10=50萬元抵扣。

方案二：尋找稅務(wù)機關(guān)開立特殊發(fā)票以扣除進項稅額：500/1+3×3=1456000元。

通過對上述兩種方案的計算和分析，可以得出結(jié)論，可以從進項稅額中扣除方案2：50-14.56=354400元，扣減稅額占總價的7%。因此，在購買農(nóng)產(chǎn)品時，H公司如果購買金額較大，應向賣方發(fā)出普通發(fā)票，并盡量避免稅務(wù)機關(guān)開具專用發(fā)票。

3.2 規(guī)劃白酒消費稅的最低應稅價格

以前，為了避稅，許多釀酒企業(yè)都會設(shè)立具有獨立法人資格的銷售公司，然后把企業(yè)生產(chǎn)的酒以很低的價格賣給銷售公司，銷售公司會提高價格銷售出去。從新標準看，從價稅稅率變化不大，但稅基有所改善。H公司使用銷售模式直接向經(jīng)銷商銷售酒精。因此，H公司可以成立一家獨立的會計銷售公司，在2018年以不低于24693374.17元的價格直接銷售產(chǎn)品，銷售量為204.78千升，或60.29元/500毫升，7042.20元/500毫升。白酒在生產(chǎn)，調(diào)試和進口時需繳納消費稅。白酒廠在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)只需繳納不低于42.20元/500ml的消費稅。銷售公司售罄時無需支付消費稅。假設(shè)H公司成立獨立核算銷售公司，以45元/50毫升的價格向銷售公司銷售直售白酒，則規(guī)劃前：應交消費稅=24693374.17×20+204.78×1000×2×0.5=5143454.8元。計劃后：應交消費稅=204.78×1000×2×20+20+204.78+204.0=820元。通過規(guī)劃，直銷部分可節(jié)約消費稅1252634.8元。

4 結(jié)論

針對當前稅收籌劃中遇到的問題，面對目前白酒消費征稅管理和稅收籌劃的風險，本文提出了三種稅收籌劃方案，主要結(jié)論如下：

（1）它為企業(yè)在采購原材料過程中進行稅收籌劃提供了一定的空間。

（2）為了使維護成本多樣化，應盡可能修復固定資產(chǎn)。從而增加稅前扣除和降低企業(yè)所得稅。此外，它還可以增加維修過程中的材料消耗，可用于所得稅進項稅額。固定資產(chǎn)改良支出用于增加固定資產(chǎn)本身的價值，只能扣除當年增值稅進項稅。因此，作為一家領(lǐng)先的白酒企業(yè)，H公司應避免固定資產(chǎn)改善支出。