對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施與評(píng)價(jià)問(wèn)題的探討

單孄誼

[摘 要]國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制當(dāng)中的重要組成部分，其發(fā)展態(tài)勢(shì)很大程度上決定了我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展將面臨更加艱巨的考驗(yàn)，要實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的安全、穩(wěn)定、快速發(fā)展，就必須從戰(zhàn)略的角度出發(fā)，完善并發(fā)展企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施，提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)能力與核心競(jìng)爭(zhēng)能力。文章將從具體案例出發(fā)，引導(dǎo)探索目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施與評(píng)價(jià)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施以供參考。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;實(shí)施與評(píng)價(jià)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.31.088

1 引言

隨著國(guó)有企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的步伐逐漸加快，國(guó)有企業(yè)早期由于歷史原因所導(dǎo)致的內(nèi)部控制隱患多、風(fēng)險(xiǎn)難以控制的缺點(diǎn)相繼暴露出來(lái)，而完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)就成為改善國(guó)有企業(yè)目前處境的有效措施。2010年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，出具鑒證報(bào)告。文章將以《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》為標(biāo)準(zhǔn)，輔以具體案例解析，幫助了解目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制情況并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

2 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施與評(píng)價(jià)存在的風(fēng)險(xiǎn)及分析

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理意識(shí)不足。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系的建立能夠幫助企業(yè)樹立財(cái)務(wù)危機(jī)意識(shí)和預(yù)警機(jī)制。而目前國(guó)有企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系的認(rèn)知和建立還不夠重視，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理的內(nèi)部控制制度流于形式。在許多國(guó)有企業(yè)當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)管理部門就是內(nèi)部審計(jì)部門，主要針對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。雖然目前我國(guó)大部分大型國(guó)有企業(yè)已經(jīng)能夠做到以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，但由于其審計(jì)范圍過(guò)于狹窄，立足點(diǎn)也通常是從企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的角度來(lái)考慮，這就導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法形成戰(zhàn)略的眼光，宏觀考量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)等一系列外部因素的影響，限制了企業(yè)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理的有效性，無(wú)法執(zhí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。

以三九集團(tuán)為例，2004年三九集團(tuán)資金鏈斷裂面臨重大財(cái)務(wù)失控危機(jī)，其主要原因?yàn)榭焖贁U(kuò)張導(dǎo)致的過(guò)度負(fù)債，在銀行要求提前償還貸款時(shí)引發(fā)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，企業(yè)在高速發(fā)展過(guò)程中不重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理活動(dòng)，缺乏健全的內(nèi)控機(jī)制，容易引發(fā)重大風(fēng)險(xiǎn)。

（2）部分內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏詳細(xì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前國(guó)有企業(yè)大多都采用ERP軟件平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化辦公，系統(tǒng)軟環(huán)境較強(qiáng)，信息集約化管理水平也比較高。而在此管理環(huán)境下，內(nèi)部控制仍存在部分不足之處。由于企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)都處于不斷變化的狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制制度也處于不斷更新的狀態(tài)，部分制度在執(zhí)行的過(guò)程中缺乏詳細(xì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，故無(wú)法形成反饋規(guī)范內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效機(jī)制，影響了內(nèi)控執(zhí)行的效力。

（3）內(nèi)部監(jiān)控職能在預(yù)算流程中弱化。內(nèi)部控制的發(fā)展引起了全面預(yù)算管理中權(quán)、責(zé)、利的重新配置，兩者之間聯(lián)動(dòng)性較強(qiáng)。現(xiàn)代化企業(yè)全面預(yù)算管理不僅僅停留在計(jì)劃形式，更應(yīng)具備全面管控的能力。而目前國(guó)有企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象是預(yù)算管理脫離了內(nèi)部控制范圍，形成內(nèi)部監(jiān)督的死角，在企業(yè)發(fā)展中自成體系。例如部分企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，并沒(méi)有合理安排內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，導(dǎo)致預(yù)算下達(dá)后部門凌駕于內(nèi)控之上，隨意篡改、多次追加預(yù)算，造成預(yù)算管理失控。

3 應(yīng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（1）建立完善的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。縱觀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，不難發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理一直貫穿始終，是該指引的指導(dǎo)思想。建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意遵循效性原則、效率原則以及實(shí)事求是原則。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確所在行業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)以及自身所面臨的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)級(jí)和獨(dú)立測(cè)試，然后對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在這個(gè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握效性原則，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)更新內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。其中，針對(duì)國(guó)有企業(yè)三類重大風(fēng)險(xiǎn)即金融工具投機(jī)、多元化投資和生產(chǎn)安全事故風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注。

此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，明確信息傳遞的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式以及各管理層的職責(zé)權(quán)限等，保證各部門之間能夠高效率地進(jìn)行信息的傳遞，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)執(zhí)行的效力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同類別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分門別類的管理，并按照相關(guān)指引的規(guī)定出具相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，以供后期參考。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供更準(zhǔn)確、更及時(shí)的管理數(shù)據(jù)。

（2）結(jié)合ERP系統(tǒng)繼續(xù)完善管理平臺(tái)，細(xì)化執(zhí)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)有ERP系統(tǒng)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理體系進(jìn)行改善，加強(qiáng)部門之間、總公司與分公司之間、個(gè)人與個(gè)人之間的信息溝通和交流，精準(zhǔn)傳達(dá)內(nèi)部控制制度更新情況。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行可以從內(nèi)部控制的五個(gè)要素著手：其一，對(duì)控制環(huán)境類內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可以著重考察企業(yè)組織構(gòu)架是否合理，在職責(zé)分配方面是否存在相關(guān)人員的舞弊行為;其二，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估類內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考核整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程及風(fēng)險(xiǎn)防范效果;其三，對(duì)控制活動(dòng)類內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可以結(jié)合關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行，將控制活動(dòng)的有效性折射在經(jīng)營(yíng)情況上;其四，對(duì)信息與溝通類內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可以依托對(duì)ERP系統(tǒng)運(yùn)行有效性檢驗(yàn)來(lái)進(jìn)行考核;其五，對(duì)內(nèi)部監(jiān)控類內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可以重點(diǎn)考察企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)落實(shí)情況。

（3）構(gòu)建多層次預(yù)算監(jiān)控主體。為突出內(nèi)部監(jiān)督控制在預(yù)算管理中的職能體現(xiàn)，企業(yè)可以考慮建立多層次的預(yù)算監(jiān)控主體。首先，來(lái)自企業(yè)宏觀的、整體的監(jiān)控，主要依托監(jiān)事會(huì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及預(yù)算管理部門的職能發(fā)揮;其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在各責(zé)任中心建立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)制，部門在形成預(yù)算的同時(shí)也加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的監(jiān)控;最后，統(tǒng)一將監(jiān)控信息集中反饋管理，讓內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理協(xié)同發(fā)展。

此外，為優(yōu)化上級(jí)與下級(jí)執(zhí)行部門之間互動(dòng)效果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從信息與溝通的方面進(jìn)行考量。企業(yè)可以在ERP系統(tǒng)內(nèi)充分披露預(yù)算執(zhí)行情況，保障預(yù)算相關(guān)部門能夠及時(shí)了解信息，將信息集中管理，以便ERP系統(tǒng)生成內(nèi)部管理報(bào)告，甄別異常數(shù)據(jù)并發(fā)出預(yù)警，供相關(guān)人員及時(shí)診斷并糾正。

（4）搭建企業(yè)文化框架，創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境。完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)最重要的除了需要完備的制度基礎(chǔ)外，更需要員工的理解和參與。企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)員工加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)知，將崗位分離、績(jī)效考評(píng)等內(nèi)部控制的核心理念融會(huì)到員工日常行為規(guī)范中，形成良好的企業(yè)內(nèi)控文化氛圍，調(diào)動(dòng)員工參與企業(yè)內(nèi)部治理的積極性。從另一個(gè)角度講，良好的企業(yè)文化氛圍和內(nèi)部控制環(huán)境能夠有效避免相關(guān)人員的舞弊行為，在追求企業(yè)利潤(rùn)最大化的同時(shí)合理保障員工的權(quán)益，提高員工的工作效率和工作歸屬感，降低相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理水平與風(fēng)險(xiǎn)防范能力。新時(shí)代對(duì)國(guó)有企業(yè)提出的要求不僅停留在可觀的業(yè)績(jī)指標(biāo)上，更要求企業(yè)著眼于戰(zhàn)略發(fā)展，建設(shè)企業(yè)內(nèi)部文化，挖掘自身發(fā)展?jié)摿ΑＭㄟ^(guò)建立完善的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、細(xì)化內(nèi)部控制執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)建多層次預(yù)算監(jiān)控主體、建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境，都能夠幫助國(guó)有企業(yè)化解當(dāng)前內(nèi)部控制管理中存在的諸多難題。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，積極探索、利用現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和新的管理理念，脫離陳舊的管理模式，發(fā)揮內(nèi)部控制制度作用，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)穩(wěn)步獲得源源不斷的發(fā)展動(dòng)力。

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