談海關稽查的審計方法

馬英

摘 要：在以往的海關稽查審計中，由于審計方法、審計技術相對落后，并不能實現海關稽查審計覆蓋面全以及審計效果強的要求，因此需要針對海關稽查審計方法不斷更新與完善，加大新型方法的應用，促進稽查審計方法創新，配合當前海關稽查任務，實現我國海關稽查審計的效果體現。在海關稽查審計中，通過配合引進全新的業務內容，促進會計報表審計的全面性，實現海關稽查業務的全面提升，而每一位工作人員都要加大對各項規章制度的了解，明確海關稽查各任務的流程以及管理要求，利用注冊會計師實現對法律法規的履行，并且具備相應的海關知識，全面理解海關監管要求，及時發現稽查審計中出現的問題。本文主要針對海關稽查審計方法進行闡述，僅供參考。

關鍵詞：海關;稽查審計;優化創新;技術方法

一、引言

在當前的時代發展中，信息技術網絡技術已經對海關管理產生了極大影響，這一情況也讓海關稽查審計有了更高要求。以往傳統型海關稽查審計方法受到了各方面的挑戰，需要工作人員結合實際情況促進新型稽查審計方法的應用，實現與網絡化技術信息化技術融合，在保障各類信息安全的基礎之上，達到信息與數據的溝通和共享保障，海關稽查審計效果提升，滿足海關稽查審計的相關職能，為我國海關工作質量提升奠定基礎。

二、海關稽查審計的意義

（一）深化行政體制改革，強化海關治理的需要

海關工作屬于行政體制改革的主體內容，需要在管理過程中強化責任意識，促進海關稽查工作的監督效果提升，而海關部門則需結合自身工作的特殊性，完善管理機制，實現海關行政體制的改革。在海關稽查審計中，可以結合其他國家的管理經驗，促進海關單位自身工作職能的體現，同時為社會公眾提供更加全面和優質的服務，也就是說在海關稽查審計中，通過對稽查審計方法的科學應用，能夠為海關單位工作效果提升提供依據。

（二）提高部門預算執行水平，強化預算績效管理的需要

海關單位在進行稽查審計時需要建立完善的預算管理體系，對預算管理結果進行精準化控制。稽查審計是管理體系建立的關鍵組成部分，通過完善的稽查審計內容建立，能夠及時的分析出海關工作中出現的漏洞，并查找此過程存在的違法違規等問題，促進稽查審計效果提升。在海關稽查審計中，預算管理愈發明確，便能夠降低海關單位出現的違法違紀行為，也就是說通過稽查審計能夠保障審計資源的優化與整合，促進海關單位預算管理能力。

（三）提升稽查審計地位，實現稽查審計自身發展的需要

海關單位存在的重要目標是實現價值增值，獲得更大的利益，而相關專家提出以價值鏈理論為基礎，在海關組織的價值增值方面需要體現在價值鏈的每一方面，也就是說只有在各個部門完成價值增值，才能夠達到相應的目標。因此海關稽查審計單位需要明確職能部門，建立完善的風險機制，管理機制以及組織機制，實現各方面業務和咨詢的全面性，促進價值鏈上各部門管控效果提升，建立客觀公正的分析與評價，促進各工作單位價值提升，進而獲取更大的資金支持，也為我國海關發展提供重要的保障。

三、注冊會計師對海關稽查的審計內容

在注冊會計師進行海關稽查審計時，需要優先了解稽查審計的采購流程和財務工作流程，實現對內部管理制度的熟悉明確，風險評估機制，按照海關稽查審計內容的重點調取相應的財務管理資料，實施對各項貨物的檢查與分析，實現海關申報內容的真實性和有效性。

在審計過程中需要實現企業與征稅進出口貨物的會計賬簿調取，查看海關倉庫中各類材料的臺賬以及固定資產登記表，確保所有的固定資產登記卡片有原始憑證，而且需要對個帳簿以及各憑證之間的記錄進行審核，查看其數量金額是否一致。

最后注冊會計師還需要針對企業存檔的相應合同，發票單據等進行審核，查看所有單據是否保存完整，并核對單據與貨物之間是否達到一致。審查其是否影響成交價格，審閱發票的內容，如品名、規格、數量、重量、件數、價格、生產國別等是否與合同和相關單證一致，是否存在偽報原產地國、偽報品名以套用較低稅率的情況，是否有低報價格、少報數量等情況。

四、稽查審計創新需要解決的問題

（一）風險意識觀念與審計手段落后

在以往傳統型海關稽查審計時，主要是針對財務管理中出現的財務風險進行分析，以查賬糾錯為主要目標，降低追索業務出現的風險，而這樣的工作方法難免在不斷的經濟發展中出現漏洞，而且此種方法對于審計風險的稽查比較片面，并不能實現本質性問題的挖掘。在當前的審計工作中，審計人員主要以審計業務為主要導向，通過對業務風險方面的分析查看存在的風險與漏洞，最終驗證是否存在查賬風險。而以往應用的稽查審計方法也比較落后，大部分工作人員只是針對收集的財務資料進行審計，并不能實現經營以及生產之間建立相應連接，造成了審計內容和管理水平無法達到一致，也難以滿足經濟快速發展的根本要求。

（二）管理體制不健全

稽查審計是海關管理的關鍵內容，尤其是在我國的物品進口以及經濟建設方面起到了重要的監管作用，然而在實際工作中，很多稽查審計內容和審計權利受到多方職權限制，一些工作人員只能夠借閱普通的財務資料，難以接觸到海關工作的管理環節，而這一情況會讓海關工作受到限制，而一些職能部門認為審計部門是在找茬，并不愿進行多方配合，甚至出現了敷衍了事的狀況，由于一些審計人員在實際工作中未落實有效溝通，造成了雙方之間的巨大矛盾。

（三）審計內容的增加

在以往傳統的稽查審計中，主要是針對財務信息數據等進行審計，審計內容相對簡單，很多審計結論也與數據為主要的體現方式。然而在經濟科技都全面發展的前提下，注冊會計師對于海關稽查審計的內容并不在局限于傳統的數據方面，而是需要對所有的業務內容單據等進行審核。再加上當前審計方法多種多樣，注冊會計師在審計過程中審計內容出現了增加很多審計對象，在一定程度上造成了工作量和工作任務的上漲，這一情況讓注冊會計師在審計時出現了工作壓力大、審計風險增加的現象。

五、海關稽查的審計方案

在海關稽查審計時，第一，加大對貿易企業財務核算以及倉庫管理的分析，制定完善的海關監管要求，比如說進行各項原材料的分析，如生產成本業務成本以及業務收入等查看其賬戶管理情況，做到對各項保稅材料的單獨核算。保稅材料和相關貨物需要單獨放置到獨立倉庫進行管理，在入庫時需要進行登記，領用時則需保障各項手續的齊全性與規范性。在審計過程中，注冊會計師需要查看原料和成品倉庫是否與報表相對應，并且進行單獨的記錄與管理。同時查看各項材料的加工企業是否具備備查賬和輔助賬，利用相關記錄查看保稅材料的實際支出，實際收入以及結存情況，如果存在邊角料和殘次品回收時，則需要建立相應的賬戶與倉庫記錄保持一致。

第二，在審計過程中，工作人員需要加大對各工藝、各產品的生產流程進行分析，查看對應的生產車間和相應設備，檢查所有的原材料以及材料在管理時出現的成本差異，并對應對外匯款賬單追查賬戶發生的匯款記錄，并保持記賬憑證，原始憑證與相應的記錄單一致。同時需要保障賬單記錄的物品，品名，數量，規格，型號等均與記錄單和原始憑證保持一致，通過此類情況積極了解企業在進出口環節中是否存在少報多進以及偽報品名等現象，實現海關監管行為的規范性。

第三，對庫存情況進行稽查審計，在審計過程中主要是查看稽查審計當天的庫存實際盤點情況，結合相應的執行手冊查看貨物進出口賬單，在稽查期間，如果有已核銷的手冊，則需進行詳細登記，保持稽查期間實際生產耗用情況的準確記錄。

第四，在審計過程中，需要對成品倉、車間制品、邊角料以及殘次品等進行科學盤點，利用技術手段或者科學的方式查看庫存量以及登記表中對應的庫存量，核算保稅貨物庫存是否與賬簿保持一致，并且針對保稅材料是否存在內銷情況短缺情況進行盤點。

第五，在稽查審計中，如果存在營業之外的支出或者委托加工的情況，還需要對相應的賬戶倉庫等進行檢查，查看是否存在擅自外出加工等情況，針對營業外收入以及其他業務收入等進行準確分析，通過調取現金記錄和存款記錄等，查看邊角料殘次品的處理方式，并要求所有的邊角料殘次品處理，均能夠滿足海關稽查的相關規定。

六、結束語

總而言之，新型業務開展需要各方工作人員的積極配合，同時還需具備經驗豐富的工作人員，在海關稽查審計中需要配合注冊會計師對各項內容的稽查審計，發揮工作人員的專業特長，保持科學審計方法應用，在稽查審計中發揮良好作用，促進海關管理的規范與全面。

參考文獻：

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