論政府投資建設項目財務管理要點

任娜 舟山市公共項目建設中心

為進一步提高政府投資建設項目的效益，節省資金，嚴控預算不超概，達到以最少的投入獲得最大的經濟效益、社會效益和生態效益的最終目標，應有效運用財務手段，在項目的各個階段抓管理重點，進行財務核查分析，確保項目順利推進。

一、建立健全相關制度，落實審批程序到位

（一）建立強有力的制度保障

針對政府投資建設項目，盡管國家有關部門和省市級部門都出臺了相應的制度辦法，但是這些指導性政策還不夠細化具體業務操作規則，而且每個單位乃至每個項目都有其特殊性，這些大而不細的制度缺乏執行的針對性和可操作性，因此，較容易發生財務管理職能發揮不到位、財務管理手段不夠廣度和深度都不夠、管理效果也未能較好體現等問題，所以必須建立健全有針對性的、強化細節的政府投資建設項目財務管理制度，如及時建立工程預付款管理規定，重點是必須與政府采購管理制度、合同管理制度、工程管理制度、招投標管理制度等整合成一套基本建設管理體系，通過財務管理這個強有力的手段，對項目進行過程中的經濟行為的發生進行有效管控。強化對政府投資建設項目的財務管理，不僅是達成預算績效目標的需要，是提升投資效益的需要，更是加強廉政建設的需要。

（二）嚴格規范工程款項支付審批程序

財務審批按照分級管理、分口把關的原則，各類投資支出必須有正式發票，印章齊全，并附相關資料。重點是嚴格規范工程預付款和進度款的支付審批程序，預付工程價款必須按照合同條款的約定執行，并且要制定一個合理的預付比例，在合同中約定預付款抵扣方式。在進度款支付管理中，根據約定的進度款結算方式，實行按月支付進度款，或分段結算與支付。施工單位按合同約定填報工程進度報表和工程款支付申請表，監理單位對進度報表中已完成工程量的質量和計量進行審核，并簽署審核意見，項目部或工程管理部門等相關部門對施工單位已完成工程量的質量和計量進行復審，并簽署工程款支付初步意見，財務部門依據合同約定根據工程管理部門對施工單位工程款支付申請的初審意見進行審核，核實工程款，按約定應扣回的預付款，應與工程進度款同期結算抵扣，工程竣工時全部扣清。

施工中若發生工程設計變更，調整部分概算的須經發改委審批，并報財政審計部門審核。涉及到預算外費用簽證應注意，若實行監理委托的工程項目，預算外工程費用簽證項目中的工程量計量必須經監理單位核實。一定金額以上的簽證項目事前由工程管理等相關部門部門初審，財務部門要進行現場核實，定額調整簽證項目、招標文件和合同約定不明確的簽證項目，不論金額大小均應經財務部門復核。

二、加強會計基礎核算管理，做到科學合理正確

（一）設置準確合理的會計科目

在政府投資建設項目會計核算中設置合理的會計科目是非常重要的，特別是二級會計科目和三級會計科目的設置，一定要合理區分、科學設置。二級會計科目，又稱明細分類科目或明細科目，是對一級會計科目所屬經濟內容作較詳細分類的科目，比一級會計科目詳細。而一般科目設到三級就是最明細的了，通常說的三級賬就是指明細賬，根據每個單位的財務管理需要，可適當調整科目設置。這里要強調的是，在基本建設會計核算中，部分三級科目和二級科目沒有明確的規定區分，如“待攤投資支出”“其他待攤投資支出”，按照財政部印發的《基本建設財務管理規定》要求，“待攤投資支出”是指建設單位按項目概算內容發生的，按照規定應當分攤計人交付使用資產價值的各項費用支出，包括：建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設施費、其他待攤投資等。盡管，《規定》中已列舉了33 項待攤投資支出的二級科目，但還有一些沒有列明的除其他待攤投資外的用途，所以我們在在思考到底是設置“待攤投資支出”下的二級科目還是設置“其他待攤投資”下的三級科目時，可參考當地市財政局發布的財務決算報表，如筆者所參與的項目中有“工程保險費”“工程檢測費”等，可參考市財政“待攤投資明細表”，設置二級科目。在進行財務竣工決算之前，一定要再次仔細整理明細科目，正確及時地做出調整。

（二）設置完整的輔助賬

賬簿一般由總賬、明細賬組成，但實際工作中這兩種并不能完全滿足基礎工作要求，如政府投資建設項目中涉及到采購的固定資產，一般就按房屋、器具及家具、車輛、設備等幾大類分，具體到各大類分別包括些什么，就需要更明細的清單；資產，有些做出抵押、擔保等，并不發生權利的轉移，不一樣在會計賬簿體現出來，只能以輔助形式登記。輔助賬簿是對總賬、明細賬所登錄經濟事項的一種補充，有些經濟活動不涉及會計科目的變更、調整，但又得以一定形式做出反映，就以輔助賬簿形式補充登記。在一些業務頻繁的活動中，會計科目會有多個輔助核算項目，超出一般簡單會計分錄范疇，但對數據的查詢、反映、統計等相當有用。在政府投資項目會計核算中，應設置“其他支出備查賬”，專門登記項目建設過程中不通過“建筑安裝工程投資支出”科目核算的其他支出，包括構成固定資產的辦公設備、其他設備、無形資產等。對于可列支管理費的政府投資建設項目也應及時設置備查賬，根據財政部關于印發《基本建設財務管理規定》相關要求，管理費實行總額控制，分年度據實列支，并且管理費的總額控制數以項目投資總概算為基數，并按投資總概算的不同規模分檔計算，具體計算方法本文不詳細展開，所以由于管理費的特殊性，非常有必要設立備查賬，有利于總額控制及方便隨時查賬，特別是管理費中的業務招待費科目，要嚴格按照國家相關規定列支，支出總額不得超過建設單位管理費總額的10%，并且一定要登記清楚業務招待費發生的時間、地點、參加人員等明細，加強統計，以便嚴格控制這類費用的發生。

三、嚴格控制概算，建立健全財務報表體系

（一）合理制定預算，嚴控不超概

針對項目建設普遍存在的概算超估算、預算超概算、決算超預算的問題，必須嚴格落實相應措施，不斷提升項目建設管理工作水平。財務部門可在項目前期階段就參與進去，提前介入，加強與發改、財政、規劃管理等機構部門的工作聯系，實行事前、事中、事后全過程動態控制的管理方式，緊密聯合工程管理部門等相關部門，通過方案優化和技術經濟指標論證使投資控制在估算范圍內，概算階段邀請控制價編制單位提前介入，協助概算審核，并根據設計內容及時調整概算，尤其初步設計階段應側重審查概算的完整性和準確性，規避不必要的漏項，盡量做到與財政審核口徑統一，減少下步投資的不可控因素。財務部門從立項審批、設計、招標、建設實施、竣工結算等幾個階段對投資控制制定具體細則，加強投資概算細化工作，從而建立政府投資建設項目投資控制管理體系。

（二）健全財務報表體系，提供有效數據支撐

在政府投資建設項目推進的過程中，要更好控制概算，做出正確決策，都離不開財務數據的支持。每個項目具有特殊性唯一性，所以如果只是用一套現有的固定模式基建財務報表，不能全面反映出項目的整體進度、資金使用、完成投資等情況，無法及時完整匯總項目具體進度信息，容易錯失一些重要的財務數據，進而可能對有效合理的決策判斷造成影響，所以需要因地制宜，針對項目具體內容，設計一套完整科學的報表，以便能及時匯總重要財務數據。如筆者所在單位在對政府投資建設項目實施和監管過程中，財務部門連同相關部門，針對每類項目設計一套投資報表，報表涵蓋合同金額、累計支付金額、形象進度等，重點是實時掌握完成投資進度，這里要強調的是一定要對比概算，分塊統計分析，得出每一單項工程完成進度率，合同執行率、概算差異率等，通過這一套報表，可更直觀、便捷地掌握項目的進度現狀，也有利于及時了解下一階段工作計劃安排，落實拼盤資金，保障工程有序推進。

四、嚴格核查物資采購、合同執行情況，加強內控管理

（一）核實合同簽訂、執行情況

政府投資建設項目涉及到大量經濟合同的簽訂，核實合同簽訂、執行、變更情況就顯得尤為重要。財務部門應當根據合同約定付款條件，審核無誤后及時辦理價款結算和進行賬務處理，未按照合同條款履約的或未履行分級審批手續的，財務部門有權拒絕付款并向上級主管領導報告，同時也應聯合相關部門履行對經濟業務合同簽訂、執行、變更進行監督和跟蹤檢查職能，直至合同終止。在有條件的情況下，財務部門可設專職崗位對經濟合同進行內審并及時登記、反饋審查情況，形成審查報告。在政府投資建設項目中，重點審查項目合同的幾點變化事項：一是建設項目實施過程中發生的設計變更和預算外工程簽證；二是原材料、設備采購市場價格行情變化情況；三是政策變化，如招投標制度、政府采購制度的修改、補充內容；四是相關補充合同的簽訂與執行。對于經濟合同的監督管理是財務內控管理的重要方面之一，對于重要的經濟合同簽訂、執行要及時追蹤進度，并且進行風險評估，分析合同中重要經濟指標，加以綜合分析，在此過程中，應建立財務部門與相關業務部門的溝通協調機制，充分發揮聯動效用。

（二）審查資產采購、使用、交付情況

在政府投資建設項目財務管理中，對資產采購、使用、盤點程序進行審查十分重要。在項目建設期間，財務部門應定期不定期進行資產盤點，仔細核查會計憑證附件，開展對“建筑安裝工程投資支出”、“設備投資支出”、“待攤投資支出”等采購明細支出的核查工作，詳細核對辦公設備、其他設備及無形資產等采購、使用、保管情況。在編制基本建設項目竣工財務決算前，要認真做好各項清理工作，除了做好賬務調整處理之外，重點做好資產的盤點核實，做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符。各種設備材料、工具器具等，要一一盤點核實，做好資產明細清單，若有缺失損壞的，按照國家規定進行處理，不準任意侵占、挪用。政府投資建設項目很多都涉及到政府采購這塊內容，必須嚴格規范采購、驗收、交付程序，防止國有資產丟失、損壞等問題發生。在移交階段，再次核查是否全部按規定計入交付資產目錄內，核查相關采購合同及驗收報告是否完整齊全，核查交付使用的資產是否符合交付使用條件，做到交接手續規范、齊全。

五、結語

綜上所述，在政府投資建設項目實施推進過程中，建立制度保障、加強會計核算、嚴格控制概算、強化內控管理，是財務管理的有效應用要點，強化這些管理要點不僅保障建設項目健康有序推進，更是有力推動廉政建和項目效益的達成。