財(cái)務(wù)共享模式下大監(jiān)督格局的構(gòu)建

楊魯峰 沈祖龍 李健 中國(guó)石化集團(tuán)共享服務(wù)有限公司濮陽(yáng)服務(wù)部

一、前言

財(cái)務(wù)共享核算模式相較于原企業(yè)自主核算模式，是采取信息化、系統(tǒng)化的方式，使審批流程數(shù)字化、單據(jù)電子化、核算異體化進(jìn)行處理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)從計(jì)劃、實(shí)施、成果到分析總結(jié)全流程系統(tǒng)線(xiàn)上反映。企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)共享后，原來(lái)的稽核、內(nèi)控、法律、監(jiān)察和審計(jì)等監(jiān)督職能已經(jīng)從監(jiān)督的形式、內(nèi)容、對(duì)象和手段等方面發(fā)生了革命性的變化，原有的監(jiān)督模式已不能適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展，急需建立與財(cái)務(wù)共享模式相適應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，與共享一起建立“大監(jiān)督”體系。而共享端具備熟悉系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)操作、了解企業(yè)的管理和核算流程、熟練查詢(xún)查證方法、財(cái)務(wù)綜合分析能力強(qiáng)等顯著優(yōu)勢(shì)，也是財(cái)務(wù)核算監(jiān)督的有效關(guān)口，具備與企業(yè)建立大監(jiān)督體系的優(yōu)勢(shì)和條件，可助力企業(yè)提升監(jiān)督水平和層次，為企業(yè)提供高附加值的增值服務(wù)。

二、共享模式下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）業(yè)財(cái)分離風(fēng)險(xiǎn)

共享體系建立初期，大量的會(huì)計(jì)核算人員集中到財(cái)務(wù)共享中心，財(cái)務(wù)視角收縮，遠(yuǎn)離企業(yè)生產(chǎn)前端業(yè)務(wù)，由此可能導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的真實(shí)性、合規(guī)性的管控監(jiān)督相對(duì)削弱。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，更側(cè)重于財(cái)務(wù)管理分析工作，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的敏感度逐漸淡化，系統(tǒng)查詢(xún)操作逐漸弱化。此外，由于財(cái)務(wù)共享服務(wù)不僅涉及財(cái)務(wù)職能調(diào)整，也會(huì)影響到其他業(yè)務(wù)部門(mén)原有的工作流程和行為習(xí)慣，共享、企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門(mén)能否形成良性互動(dòng)，這對(duì)企業(yè)各部門(mén)來(lái)說(shuō)是全新的挑戰(zhàn)。

（二）流程管理風(fēng)險(xiǎn)

隨著財(cái)務(wù)共享中心的建立，原有流程已經(jīng)發(fā)生根本改變，原來(lái)企業(yè)各部門(mén)直接與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通，業(yè)務(wù)處理和審核集中在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)共享后，企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行，共享偏重對(duì)原始憑證、賬簿及相關(guān)報(bào)表的審核，沒(méi)有部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全流程進(jìn)行監(jiān)督。

（三）財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)共享在集中核算業(yè)務(wù)的同時(shí)也集中了核算風(fēng)險(xiǎn)。常規(guī)模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)的全流程負(fù)責(zé)，核算數(shù)據(jù)由各單位進(jìn)行控制管理，產(chǎn)生核算失誤也只是削弱本單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性。但在共享模式下，共享人員負(fù)責(zé)整個(gè)財(cái)務(wù)流程中的某一環(huán)節(jié)，對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的前因后果沒(méi)有全鏈條的掌握。大量的機(jī)械操作也在一定程度上導(dǎo)致人員工作積極性降低，易造成思想麻痹，形成思維定勢(shì)，增加業(yè)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，有必要持續(xù)加強(qiáng)完善內(nèi)部稽核機(jī)制。

（四）信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

為了打破企業(yè)內(nèi)部原有各部門(mén)間存在的信息壁壘，加大企業(yè)內(nèi)部相關(guān)信息的共享、傳遞和處理，大數(shù)據(jù)中心作為一種數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，儲(chǔ)存了大量企業(yè)內(nèi)部機(jī)密信息，必須要與互聯(lián)網(wǎng)連接，這就大大增加了信息安全的風(fēng)險(xiǎn)，需要完善的法律體系的有效監(jiān)管。另外，財(cái)務(wù)人員只了解本地財(cái)政政策，將無(wú)法在全球經(jīng)濟(jì)化、一體化法律政策環(huán)境中規(guī)范展開(kāi)財(cái)務(wù)操作，信息處理與財(cái)務(wù)管理成效隨之降低。與此同時(shí)，大部分財(cái)務(wù)人員缺乏財(cái)務(wù)共享建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，加之各稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系存在信息孤島問(wèn)題，信息溝通與稅務(wù)核算效果不盡理想，加劇了法律風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部監(jiān)督體系應(yīng)立足于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的客觀實(shí)施，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督體系深化建設(shè)和應(yīng)用研究，全面把握共享模式下內(nèi)部控制監(jiān)督體系的難點(diǎn)和重點(diǎn)，優(yōu)化資源配置方式，創(chuàng)新內(nèi)控管理手段和機(jī)制，促進(jìn)財(cái)務(wù)共享模式的深化轉(zhuǎn)型，切實(shí)提高財(cái)務(wù)共享模式下財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性、高效性。

三、財(cái)務(wù)共享對(duì)企業(yè)監(jiān)督模式的影響

（一）會(huì)計(jì)資料電子化改變了內(nèi)部監(jiān)督的方法

會(huì)計(jì)資料由紙質(zhì)向電子化轉(zhuǎn)變，給審計(jì)、稽核等內(nèi)部監(jiān)督方式帶來(lái)了重大變革。傳統(tǒng)的審計(jì)、稽核一般都采用現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地檢查，需要翻閱大量的會(huì)計(jì)資料。實(shí)施財(cái)務(wù)共享后，ERP（AIC）、ERS、FSS、FSO 等系統(tǒng)都可以通過(guò)菜單選項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料的影像查詢(xún)，審計(jì)、稽核可以依托信息技術(shù)，遠(yuǎn)程集中獲取各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，不再受時(shí)間、空間的制約，隨時(shí)、遠(yuǎn)程就可以開(kāi)展工作，減少了現(xiàn)場(chǎng)檢查的時(shí)間和與被查單位溝通的時(shí)間，加強(qiáng)了審計(jì)與稽核的獨(dú)立性與客觀性，提高了內(nèi)部監(jiān)督效率和質(zhì)量。

（二）線(xiàn)上審批方式改變了內(nèi)部監(jiān)督的范圍

中國(guó)石化集團(tuán)內(nèi)控手冊(cè)將眾多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置了審批控制點(diǎn)。如在期間費(fèi)用管理業(yè)務(wù)流程中成本費(fèi)用支出審批風(fēng)險(xiǎn)這樣描述：成本費(fèi)用支出未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批損害公司利益。實(shí)施財(cái)務(wù)共享后，通過(guò)賦予相應(yīng)層級(jí)管理人員對(duì)應(yīng)的審批權(quán)限，超越授權(quán)的審批直接被系統(tǒng)所拒絕，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)驗(yàn)證，從而實(shí)現(xiàn)人控到機(jī)控的轉(zhuǎn)變，有效地規(guī)避了此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）系統(tǒng)集成調(diào)整了內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方向

實(shí)施財(cái)務(wù)共享后，各信息系統(tǒng)高度集成，消除了信息孤島，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息的有效傳遞，從而降低、甚至消除了數(shù)據(jù)丟失、被篡改等風(fēng)險(xiǎn)。如商旅平臺(tái)與費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)集成，企業(yè)員工出差前在商旅平臺(tái)預(yù)訂機(jī)票、火車(chē)票、賓館住宿等，出差結(jié)束商旅平臺(tái)自動(dòng)將相關(guān)信息推送到費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)，系統(tǒng)自動(dòng)清算，員工不用事前墊資，提高了核算效率，也有效規(guī)避了假發(fā)票等風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，實(shí)施財(cái)務(wù)共享后風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，原來(lái)有的發(fā)生概率高、影響程度大的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)在變得不太突出，甚至已經(jīng)消除。因此，內(nèi)部監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方向應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整。

四、“五位一體”大監(jiān)督格局的構(gòu)建

財(cái)務(wù)共享雖然給企業(yè)監(jiān)督帶來(lái)一些積極的變化，但財(cái)務(wù)共享并不能完全替代企業(yè)監(jiān)督，相反也帶來(lái)了一些新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。企業(yè)更應(yīng)該從更高層次、更廣領(lǐng)域、更深細(xì)節(jié)開(kāi)展監(jiān)督，在財(cái)務(wù)共享模式下重新設(shè)計(jì)和構(gòu)建一套完備的監(jiān)督體系，使原有的監(jiān)督死角得以曝光，新的監(jiān)督視角得以拓展。

（一）“五位一體”大監(jiān)督的含義

建立共享（稽核）、內(nèi)控、法律、監(jiān)察和審計(jì)“五位一體”大監(jiān)督格局，分工負(fù)責(zé)、協(xié)同共管，使企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)、每一步流程均置于“陽(yáng)光”之下，做到橫向到邊、縱向到底、不留死角。其中：共享從系統(tǒng)方面入手，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)控制；稽核從企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作入手，規(guī)范財(cái)務(wù)基礎(chǔ)資料，提升財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作質(zhì)量，做到規(guī)范有序合規(guī)；內(nèi)控從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，完善審批流程、合理設(shè)置控制節(jié)點(diǎn)和審批權(quán)限，實(shí)現(xiàn)權(quán)限控制；法律從合規(guī)性方面入手，加強(qiáng)合同風(fēng)險(xiǎn)的事前管控，確保企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)；監(jiān)察從規(guī)范性方面入手，確保企業(yè)按照規(guī)章制度有序經(jīng)營(yíng)，而不違規(guī)；審計(jì)則從日常檢查工作中解脫出來(lái)，選取政策性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)較大、影響面廣、問(wèn)題突出的領(lǐng)域和方向開(kāi)展專(zhuān)題調(diào)查，為管理決策服務(wù)。

（二）“五位一體”各監(jiān)督主體建立原則

為了構(gòu)建一個(gè)科學(xué)的大監(jiān)督工作機(jī)制，使之成為國(guó)有企業(yè)管理最為重要的一項(xiàng)工作利器，大監(jiān)督各主體應(yīng)該是專(zhuān)門(mén)的管理部門(mén)，包括監(jiān)督、法律、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)各司其職，展現(xiàn)出各自的專(zhuān)門(mén)能力。其次，大監(jiān)督需要明確監(jiān)督的工作范圍，明確各個(gè)部門(mén)監(jiān)督的職責(zé)，強(qiáng)化各監(jiān)督主體的針對(duì)性，不可盲目工作。最后是加強(qiáng)各監(jiān)督主體之間的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、聯(lián)合監(jiān)督等工作機(jī)制，促進(jìn)監(jiān)督成果的深化運(yùn)用，增強(qiáng)大監(jiān)督體系的整體合力。

（三）財(cái)務(wù)共享模式下“五位一體”大監(jiān)督格局的建立

1.建立全方位內(nèi)控管理體系

在推進(jìn)財(cái)務(wù)共享模式的進(jìn)程中，以“共享提升規(guī)范，服務(wù)創(chuàng)造價(jià)值”為目標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的理念充分融入經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，不斷完善企業(yè)內(nèi)控制度。財(cái)務(wù)共享模式下明確共享與企業(yè)各部門(mén)、崗位的職責(zé)界面，嚴(yán)格各業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督環(huán)節(jié)和步驟，建立相互制約關(guān)系，保證有效監(jiān)督，同時(shí)提高各部門(mén)、崗位的融合性。對(duì)敏感的重大項(xiàng)目安排、大額資金使用等事項(xiàng)的審批，真正做到“三重一大”事項(xiàng)實(shí)施集體決策和聯(lián)簽制度，提升決策審批的有效性。不斷提升信息化應(yīng)用水平，將各事項(xiàng)的審批納入線(xiàn)上，實(shí)現(xiàn)人控到機(jī)控的轉(zhuǎn)變，保證各監(jiān)督環(huán)節(jié)陽(yáng)光、透明。

2.開(kāi)展有效的財(cái)務(wù)稽核工作

充分利用共享人員熟悉共享運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)和企業(yè)的核算流程，掌握充足的大數(shù)據(jù)等優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)，同時(shí)也是企業(yè)人員欠缺的方面，積極參與企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核，與企業(yè)人員一起相互配合、取長(zhǎng)補(bǔ)短，推動(dòng)企業(yè)不斷夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，提升財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，持續(xù)做到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控。還可以充分利用共享人員熟悉系統(tǒng)操作，熟練查詢(xún)方法以及財(cái)務(wù)綜合分析能力強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)，與企業(yè)一起，選取與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)緊密關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目開(kāi)展聯(lián)合稽核，如經(jīng)營(yíng)情況稽核、財(cái)務(wù)收支稽核、非生產(chǎn)性費(fèi)用稽核等，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，從管理角度為企業(yè)提供增值服務(wù)。

3.提升智能化內(nèi)部監(jiān)督平臺(tái)

實(shí)施財(cái)務(wù)共享后，會(huì)計(jì)資料由紙質(zhì)向電子化轉(zhuǎn)變，企業(yè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容變得真實(shí)、透明。由于共享平臺(tái)的產(chǎn)生，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)正逐步實(shí)現(xiàn)從人控到機(jī)控，為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化、發(fā)展提供了新的契機(jī)。目前各監(jiān)督部門(mén)均可以對(duì)共享平臺(tái)系統(tǒng)的訪問(wèn)，直接查詢(xún)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和電子資料，客觀上已實(shí)現(xiàn)“陽(yáng)光”“透明”，任何問(wèn)題都不可能被隱藏。企業(yè)各監(jiān)督部門(mén)均要從以前的半智能、甚至是手工方式向全智能化提升，實(shí)現(xiàn)流程審批、線(xiàn)上審核和系統(tǒng)審計(jì)，提高監(jiān)督工作的效率和準(zhǔn)確度。

（四）共享在“五位一體”大監(jiān)督體系中的基礎(chǔ)性作用

1.強(qiáng)化單據(jù)合規(guī)性審核，把好監(jiān)督的最后一道關(guān)口

實(shí)施財(cái)務(wù)共享后，最大的改變就是賬務(wù)處理人員見(jiàn)不到實(shí)物單據(jù)，只能查看影像單據(jù)。為了保證賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性、規(guī)范性，共享人員必須仔細(xì)審核每一張單據(jù)，關(guān)注單據(jù)上的每一個(gè)細(xì)節(jié)，從中反映單據(jù)是否合規(guī)、有效。如果單據(jù)存在任何瑕疵，均應(yīng)引起高度重視，這背后很可能就隱藏著舞弊或其他違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。特別是應(yīng)從外部取得的單據(jù)，由于當(dāng)前共享模式下企業(yè)審批流遷移到線(xiàn)上，也是對(duì)影像進(jìn)行審核，企業(yè)審批往往流于形式而疏于監(jiān)督，如果共享不能把住最后關(guān)口，則舞弊行為就會(huì)被最終放過(guò)。

2.加強(qiáng)資金流向的審核，把好資金出口關(guān)

舞弊行為的最終目的是套取企業(yè)的資金，只有把好企業(yè)的資金出口關(guān)，扎緊了企業(yè)的錢(qián)袋子，才能有效地起到共享應(yīng)有的監(jiān)督作用。共享應(yīng)著重分析企業(yè)的資金是否做到了應(yīng)收盡收、該支才支。現(xiàn)金收入方面，應(yīng)全面分析企業(yè)的各項(xiàng)現(xiàn)金收入是否按照內(nèi)控流程全面、及時(shí)繳存指定的銀行賬戶(hù)，是否存在不按流程操作的可能或途徑，防范資金體外循環(huán)或被截留的風(fēng)險(xiǎn)；資金支出方面，應(yīng)從業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭分析每一筆資金流向的合理性，同時(shí)嚴(yán)格落實(shí)資金是否真正支付給了對(duì)方的銀行賬戶(hù)，防止資金被轉(zhuǎn)移或挪用。

3.強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支審核，把好損益真實(shí)性關(guān)口

企業(yè)最終損益來(lái)源于收入和成本兩個(gè)方面的增減關(guān)系。有的企業(yè)出于對(duì)考核指標(biāo)完成情況的考慮，如果指標(biāo)完成不及預(yù)期，可能采取多報(bào)產(chǎn)值、少列成本的方式來(lái)多計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)，這樣勢(shì)必形成潛虧；相反，如果指標(biāo)完成得好，可能采取少計(jì)收入、多列成本的方式來(lái)隱藏利潤(rùn)，為后期經(jīng)營(yíng)留下潛盈。共享作為核算方，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和合理性負(fù)有當(dāng)然責(zé)任，有責(zé)任和義務(wù)對(duì)企業(yè)損益真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督。

4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)控，把好財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口

共享掌握著企業(yè)的第一手財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以實(shí)時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，及時(shí)預(yù)警企業(yè)呈現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享中心建立后，原來(lái)企業(yè)大批的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員集中到了共享中心，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員呈現(xiàn)出欠缺的狀況，而共享人員集中度更高、專(zhuān)業(yè)性更強(qiáng)，完全能夠勝任為企業(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方面的增值服務(wù)。例如現(xiàn)金流的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，可以為企業(yè)各單位量身定制預(yù)警值，如果現(xiàn)金存量低于預(yù)警值就及時(shí)向企業(yè)發(fā)出預(yù)警，督促企業(yè)采取回收賬款、銀行借款等方式改善現(xiàn)金流狀況，防止出現(xiàn)資金鏈斷裂等極端情況的發(fā)生。

五、結(jié)論

財(cái)務(wù)共享模式下，對(duì)于如何開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)較少。本文通過(guò)建立共享（稽核）、內(nèi)控、法律、監(jiān)察和審計(jì)“五位一體”大監(jiān)督格局，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督智能化提升、開(kāi)展基礎(chǔ)性的稽核工作和大數(shù)據(jù)分析等探索實(shí)踐，建立了一套內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，能夠有效提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的效率和水平，希望對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式的企業(yè)起到一定的參考作用。