淺析上市公司或有事項會計處理的問題及對策

李河先 山東盛大礦業(yè)有限公司

面對復雜的市場經濟發(fā)展環(huán)境，企業(yè)的經營活動面臨著前所未有的風險和困難，融資渠道和財務關系的復雜性，在一定程度上就增強了上市公司的風險，而或有事項就是企業(yè)經營的一種潛在因素。企業(yè)在經營活動中所面臨的風險，都能夠通過會計的報表中呈現(xiàn)出來。因此企業(yè)本身需要逐漸增強憂患意識，提高財務人員的認識能力和實務操作能力，才能有效應對各種各樣的風險。

一、目前我國上市公司或有事項會計處理存在的問題

（一）或有事項會計準則存在漏洞

財務人員無法確定或有事項的結果是否發(fā)生，因此在會計處理的過程中很有可能會造成一定的損失，對所得的資產進行錯誤的評估，在無法確認或有資產時一般不會在報表中進行披露，只有在大概率范圍內可能發(fā)生的或有事項才會在報表中進行備注，避免對使用者產生誤導。雖然沒有確認負債，但是只要發(fā)生的概率事件，都應該在附注中進行披露。或有事項涉及相關資產的確定標準還是不夠明確，在我國的或有事項準則中提到企業(yè)在預計負債的條件下，應該要承擔一定的義務和責任，在或有事項的確定中需要滿足相應的條件，滿足條件才能確認為預計負債。

（二）利用或有事項調節(jié)企業(yè)利潤

就目前企業(yè)的經營狀況來看，企業(yè)常常通過高報、虛報利潤的手段來獲取上市配股增發(fā)的資格，同時還會在經營過程中出現(xiàn)少計利潤多計損失的現(xiàn)象來達到企業(yè)的設想目的。通過分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)沒有根據(jù)相應的會計準則規(guī)定來提供一些確認的預計負債金額，是用它進行盈余管理。或有事項本身存在的不確定性，取決于管理者的主觀性判斷，在管理收入對外擔保和附帶的過程中都有可能存在或有事項。

二、完善我國上市公司或有事項處理的對策

（一）改進或有事項會計準則

1.拓展準則的適用范圍

隨著經濟的發(fā)展，近些年來也出現(xiàn)了各種各樣的金融工具，企業(yè)經營活動的不確定性也在逐漸提升，雖然在我國的大部分企業(yè)，這些金融工具使用的并不普遍，但是它的發(fā)展前景是可以預見的。因此在一些經濟和商業(yè)行為中可以將這些金融工具納入考量的范圍之內，在新的經濟環(huán)境和經營風險下，有效應對各種金融風險，加強企業(yè)經營活動的風險防范能力。

2.全面指明準則的目的

企業(yè)內部應該明確財務報表的附注需要披露充分的信息，為報表的使用者提供準確的數(shù)據(jù)，幫助他們理解報表的性質，時間和金額，確保適當?shù)拇_認標準。本準則規(guī)范或有事項的會計核算及相關信息的披露，但是表述過于簡略，沒能明確的表達準則的目的，不能有效的起到總領全文的作用。

3.完善準則的部分條款

（1）改進或有事項的確認標準

或有事件本身存在的不確定性以及經營活動中的實際披露問題，也應該在實施過程中進行改善。首先針對預計負債的識別標準，應該進行相應的改善。根據(jù)我國企業(yè)會計準則的或有事項的相關規(guī)定，明確依據(jù)負債的確認條件，針對規(guī)定的第四條（一）應該改成“現(xiàn)時義務，可能是企業(yè)承擔的義務”，盡可能的避免過于絕對的話語，讓規(guī)定更加標準化、規(guī)范化、科學化。第四條（三）“該義務的金額能夠可靠的計量”應該修改成“能合理的估計該義務的金額”。除此之外，針對或有事件的相關資產也應該進行進一步的改進，在資產確認方面進一步科學化。

（2）明確或有事項的定義

企業(yè)經營活動的財務狀況可能會受到未來可能發(fā)生的事項的影響，或有事項限于指資產負債表日可能出現(xiàn)的狀況和風險，在我國的準則中，沒有明確的提出相關范圍的限定，在一定程度上影響著企業(yè)對或有事項的處理。界限不明確，數(shù)據(jù)不準確，都有可能會導致會計工作出現(xiàn)各種誤差。因此，或有事項的計量規(guī)范應該逐漸準確化，采用“資產負債表日履行時”更為合理。

（二）完善公司治理結構

企業(yè)公司治理結構的不完整不完善，都會導致會計工作的復雜性和不準確，對各項財務的信息真實性和可靠性都會造成威脅。面對這樣的問題，企業(yè)應該逐漸完善公司的治理結構，對股東會、董事會、監(jiān)事會以及經理會的各項職責范圍進行合理的界定，統(tǒng)籌協(xié)調各個部門之間的工作，形成相互獨立，相互連接的統(tǒng)一整體。在對或有事件進行處理的過程中，各個部門應該統(tǒng)籌協(xié)調的開展工作，致力于實現(xiàn)各部門之間相互制約平衡有效的利益共同體。在企業(yè)經營過程中，實現(xiàn)企業(yè)各項信息披露的健全和完善，保障信息使用者能夠獲取充分可靠的信息。除此之外，企業(yè)內部應該從實際情況出發(fā)實施合理的治理制度，進一步深化體制改革，對各項工作的標準進行規(guī)范，提高企業(yè)各部門工作的效率和質量，盡可能的避免或有事項的出現(xiàn)，增強工作的準確性和有效性。

（三）加大審計力度

當確定或有事件存在后，會計師應該明確會計處理的相關規(guī)定和審計的意見，從實際情況出發(fā)考慮負債的問題，主要從三方面進行考慮。首先是可能發(fā)生的，按照相關的會計準則要求確認，并且能夠合理估計金額和損失的，審計人員應該出具無保留意見。如果違背相應的會計準則，就應該按照涉及金額的大小來決定先發(fā)保留的意見，金額重大的應該簽發(fā)否定意見。其次對很有可能發(fā)生，但會計無法合理的估計相關金額和企業(yè)損失的，被審單位進行充分披露的前提下，審計人員應該發(fā)表帶解釋的無保留意見。最后針對不太可能發(fā)生的或有事件損失，財務人員做好披露或不做處理都可以。

三、結語

綜上所述，在復雜的市場經濟環(huán)境下，上市公司所面臨的風險性和不確定性越來越大，財務人員所處理的事物和對象也逐漸趨于復雜化和多元化，或有事項是一種特殊的經濟事項，在內容和范圍不斷擴展的過程中，上市公司的財務會計必須冷靜面對每個或有事件，充分反映事件信息和基本情況，減少或有事件對上市公司的有害影響，促進上市公司的良好運轉。