新收入準(zhǔn)則對企業(yè)影響的探析

袁本厚 寧波中遠(yuǎn)海運(yùn)物流有限公司

企業(yè)收入可以對其經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行衡量，屬于管理層開展內(nèi)部決策的重要參考，同時(shí)也可以進(jìn)行業(yè)務(wù)評價(jià)和經(jīng)營成果評估。所以收入準(zhǔn)則變化會極大影響企業(yè)，不僅表現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，也表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營決策與管理上。包括經(jīng)營條款、薪酬福利、稅務(wù)籌劃和信息系統(tǒng)等。我國所實(shí)行的會計(jì)準(zhǔn)則均是在2006 年發(fā)布，與國際會計(jì)準(zhǔn)則一致。在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程中，開始出現(xiàn)大量新興行業(yè)，對收入準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)影響非常大。當(dāng)前所實(shí)行的會計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用解釋，不注重規(guī)范具體業(yè)務(wù)核算，從而導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)的收入確認(rèn)方式不同，降低財(cái)務(wù)信息的可比性，對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策準(zhǔn)確性影響很大，所以必須出臺和實(shí)行新收入準(zhǔn)則。

一、新收入準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容

（一）統(tǒng)一現(xiàn)行收入和建造合同準(zhǔn)則

在某些情況下，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的界線模糊，從而導(dǎo)致實(shí)務(wù)交易所應(yīng)用的收入確認(rèn)方法不一致。在新收入準(zhǔn)則下，所有收入均納入控制權(quán)模式下，對時(shí)間內(nèi)確認(rèn)條件進(jìn)行判斷。當(dāng)不滿足條件時(shí)，則需要在某固定時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)。在新收入準(zhǔn)則下，統(tǒng)一確認(rèn)模式能夠?qū)ζ髽I(yè)收入確認(rèn)方法進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)需要選擇適宜的準(zhǔn)則，由此提升財(cái)務(wù)信息的可比性。

（二）判斷標(biāo)準(zhǔn)：控制權(quán)轉(zhuǎn)移代替風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬

在判斷收入時(shí)點(diǎn)時(shí)，需要將風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂茩?quán)轉(zhuǎn)移，通過利潤表現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。基于控制權(quán)模型，可以應(yīng)用定性判斷方式，以此縮小人為判斷空間，確保判斷結(jié)果的一致性。在新收入準(zhǔn)則下，看之前能夠主導(dǎo)產(chǎn)品/服務(wù)使用，從而獲得經(jīng)濟(jì)效益。在多數(shù)情況下，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬與控制權(quán)是一致的，但是也有可能存在偏差，此時(shí)就會導(dǎo)致新舊準(zhǔn)則存在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)變化問題。

（三）指導(dǎo)多重交易安排的合同會計(jì)處理

針對包含多重交易安排的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注合同內(nèi)履約義務(wù)的項(xiàng)目數(shù)量、交易價(jià)格的合理分配等。新收入準(zhǔn)則對上述問題做出明確指導(dǎo)。比如企業(yè)為客戶提供后續(xù)服務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)性質(zhì)判斷是否為單獨(dú)履約。如果企業(yè)所提供的服務(wù)是市場上所沒有的，那么該服務(wù)就屬于定制服務(wù)，所以不能確認(rèn)為單獨(dú)履約義務(wù)。在新收入準(zhǔn)則中，也明確了交易價(jià)格的分配問題。按照履約義務(wù)承諾的售價(jià)，分?jǐn)偨灰變r(jià)格。如果無法直接得知單獨(dú)售價(jià)，則需要通過成本+毛利法、市場評估法進(jìn)行計(jì)算。當(dāng)前所實(shí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，只是規(guī)范了獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃，沒有規(guī)定其他多重交易準(zhǔn)則，所以導(dǎo)致實(shí)務(wù)中企業(yè)所選擇的分?jǐn)偡绞讲煌Ｔ谛率杖霚?zhǔn)則下，企業(yè)根據(jù)公允價(jià)值遞延服務(wù)收入，將剩余金額作為銷售收入。因此總收入不變，然而通信收入服務(wù)存在跨期問題，不同要素分配方法會導(dǎo)致收入不同。在新收入準(zhǔn)則下，交易必須采用分?jǐn)偡绞介_展會計(jì)核算。

二、新收入準(zhǔn)則執(zhí)行的注意事項(xiàng)

（一）擬定銷售合同

在新收入準(zhǔn)則下，銷售合同是收入確認(rèn)的重要基礎(chǔ)，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則之前，企業(yè)必須對現(xiàn)有合同條款所賦予的信函以進(jìn)行審視，同時(shí)分析客戶協(xié)議，以此建立新型架構(gòu)，暗鎖新型銷售渠道和方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重產(chǎn)品更新升級，若合同變更比較頻繁，則財(cái)務(wù)部門和銷售部門必須聯(lián)合評估合同，同時(shí)對合同進(jìn)行會計(jì)處理，確保企業(yè)收入核算滿足新收入準(zhǔn)則要求，同時(shí)增加成本效益。

（二）確定交易價(jià)格

在新收入準(zhǔn)則下，交易價(jià)格主要是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，有權(quán)收取對價(jià)金額。在明確交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)可變對價(jià)、非現(xiàn)金對價(jià)、重大融資成分及應(yīng)付客戶對價(jià)的影響因素。此外，還應(yīng)當(dāng)考慮到過往商業(yè)慣例。比如可變對價(jià)，企業(yè)在實(shí)務(wù)處理中，確認(rèn)收入之前必須明確可變對價(jià)和對價(jià)金額。在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)必須明確可變對價(jià)的最佳估算數(shù)額，并且提早確認(rèn)該部分估計(jì)數(shù)額。從上述分析可知，為了確保新收入準(zhǔn)則提升收入確認(rèn)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)水平，合理評估財(cái)務(wù)人員，確保其具備準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力。

（三）增加信息披露

在新收入準(zhǔn)則下，增加關(guān)于收入確認(rèn)的披露要求，例如披露對收入確認(rèn)金額及時(shí)點(diǎn)的判斷變化影響、和合同資產(chǎn)負(fù)債的信息、剩余履約義務(wù)信息等。新增加的披露要求對于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力提出較高要求，且披露信息具備豐富性特點(diǎn)，因此企業(yè)必須更新和完善內(nèi)部控制流程。

（四）系統(tǒng)更新需求

對于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，自動(dòng)化水平持續(xù)提升，生產(chǎn)經(jīng)營與管理過度依賴于信息數(shù)據(jù)。在新收入準(zhǔn)則下，轉(zhuǎn)變了企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)、賬單開具方式、收入確認(rèn)金額、財(cái)務(wù)報(bào)表信息等，因此企業(yè)必須注重更新和升級信息系統(tǒng)。系統(tǒng)升級和改造的花費(fèi)時(shí)間比較長，并且會增加成本支出，還會涉及員工培訓(xùn)與系統(tǒng)調(diào)試等，所以企業(yè)必須按照自身實(shí)際情況，做好合理安排與規(guī)劃。

三、結(jié)語

在實(shí)行新收入準(zhǔn)則后，財(cái)務(wù)報(bào)表對披露信息具備相關(guān)要求，因此要求企業(yè)準(zhǔn)備兩期新收入準(zhǔn)則披露數(shù)據(jù)。為了應(yīng)對變化問題，企業(yè)必須盡快制定計(jì)劃和方案。

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立指導(dǎo)委員會，對整個(gè)實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督和管控。委員會組成包括人力資源部、信息技術(shù)部、法律部、業(yè)務(wù)部和財(cái)務(wù)部；

第二，由委員會對新收入準(zhǔn)則實(shí)施與企業(yè)經(jīng)營管理的影響關(guān)系進(jìn)行評估，注重清點(diǎn)企業(yè)受影響的部門和業(yè)務(wù)，同時(shí)對企業(yè)的系統(tǒng)與控制缺口進(jìn)行準(zhǔn)確識別，分析企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則的戰(zhàn)略變化等；

第三，委員會應(yīng)當(dāng)按照評估的影響結(jié)果，制定科學(xué)合理的新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換方案，在實(shí)施期間，按照具體落實(shí)情況優(yōu)化調(diào)整實(shí)施方案，確保新舊收入準(zhǔn)則的有效過渡。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對影響變化做好溝通，涉及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、合作方和投資人，同時(shí)向投資人傳遞準(zhǔn)確信息，分析新收入準(zhǔn)則實(shí)施對企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)績的影響。