建筑施工企業稅務風險和稅務籌劃

張勇 中國安能集團第一工程局有限公司合肥分公司

建筑工程不同于其他工程，其周期較長，資金密集，勞動力密集，稅收制度復雜，增值稅需要施工所在地預交，企業所在地匯算清繳。而且，隨著我國建筑市場規模的擴大，企業需要投入大量的人力、物力和機械設備，這也就導致了稅務風險的增加。為了保證企業的健康發展，管理人員需要對稅務風險進行分析，然后制定科學的稅務風險控制對策，并通過落實對策來提高稅務管理工作的質量。

一、加強企業稅務管理工作的重要意義

稅務管理工作是建筑施工企業內部非常重要的管理內容之一，在進行稅務管理時，要嚴格遵守國家的法律，遵守國家的稅務政策。在這一基礎上，企業針對賦稅金額進行計算和分析時，才有據可依，不但保證了企業稅務管理工作的合法性，還能夠合理地控制成本，維護企業的經濟利益。首先，建筑工程企業做好稅務管理工作能夠對資金進行更為合理的配置。企業可以根據項目的實際需求，安排工程資金的使用，并通過做好稅務籌劃，確保資金使用的合理性。其次，良好的稅務管理工作能夠保證企業繳稅方案更加科學，繳稅金額更加符合規定。另外，稅務管理工作還承擔著為企業控制稅務成本的重擔，通過加強稅務管理工作，企業能夠更加健康地發展，為資金的運轉打下堅實的基礎。

二、建筑工程企業稅務風險控制現存問題

（一）管理層缺乏完善的稅務風險控制意識

調查顯示，建筑行業稅制經歷了幾次改革。比如，2016 年，建筑企業的營業稅改為增值稅，2018 年增值稅稅率有所降低。到了2019 年，響應“更大規模的減稅”的號召，稅率又從10%降低到了9%。盡管如此，我國很多建筑施工企業還是沒有形成對稅務管理工作的正確認識?，F如今，很多企業還存在著偏重于施工，對管理工作不夠重視的情況。在這種情況下，企業的稅務管理工作會受到一定的阻礙，增加企業的稅務風險。還有一些企業管理人員缺乏良好的稅務風險防控意識，實際表現為，收到工程預付款時未在施工發生地預交稅款。增值稅法規定一般納稅人跨（市、區）提供建筑勞務服務適用一般計稅方法計稅的，已取得的全部價款和價外費用扣除分包款項后的余額，按2%的預征率計算應預繳稅款，財稅〔2016〕36 號文件規定納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的其納稅義務發生時間為收到預收款的當天，向建筑服務發生地主管稅務機關預繳稅款。這些情況發生的主要原因是稅務知識匱乏，企業運營的過程中沒有對稅務風險防控意識，造成企業稅務管理工作沒有得到切實的落實，稅務管理工作效果不夠理想。

（二）稅務風險預警機制運轉不良

對于建筑工程企業來說，稅務風險的預警機制是十分重要的，如果企業內部的風險預警機制沒有通過良好的運轉發揮作用，企業的稅務風險就會增加。工程款異地預繳，財務要求先收到分包發票，再開具總包發票，但實際操作中，分包結算不及時，未及時索取分包發票，給稅務工作帶來未及時抵扣分包發票風險。此外，企業的管理人員對風險預警機制沒有足夠的認識，通常都是在企業運營的過程中遇到風險了才想起來處理，這種方式是相當落后的。然而，風險預警機制的正常作用是幫助管理人員及時識別風險，并采取適當的方法對風險進行消除。企業雖然制定了相應的風險預警機制，但由于對稅務風險的了解不夠全面，導致風險預警機制在面臨某些稅務風險時不能正常發揮作用或者效果不理想。

（三）稅務風險控制監督工作落實不到位

稅務風險管理工作對于企業至關重要，要想提高稅務風險控制效果，采取適當的措施降低稅務風險，監督工作是必不可少的。在大型集團企業，其監督任務歸于集團審計，但集團審計存在部分人員不了解建筑業實際稅法和稅務流程，甚至沒有熟練的稅務知識，其實際工作在某種程度上受到了限制，難以充分發揮自身的作用不利于提高稅務風險管理的實效性。同時其監督力度不夠，監督工作落實不到位，導致風險的防范工作出現空缺，產生了各種各樣的問題，使企業稅務風險概率不斷提高。對企業生存發展造成威脅。還有很多企業針對稅務風險管理工作并沒有落到實處。沒有監督約束的管理工作難免在進行的過程中缺乏科學性，規范性也得不到保證。還有一些企業內部的監督人員沒有強烈的責任心，對有些稅務風險控制工作并沒有嚴格監督，這也在一定程度上給企業的稅務風險管理工作帶來了消極的影響。

三、建筑工程企業稅務風險控制方法

（一）加強管理層稅務風險控制意識

企業的稅務管理工作相當復雜，任何一個環節出現了問題都有可能造成嚴重的稅務風險，為了解決這一問題，企業管理人員首先應當從制度入手，對稅務風險控制制度進行完善。制度不僅能夠保證稅務風險管理工作的質量，還能起到約束作用，讓企業內部的整體工作變得更加科學。管理人員需要準確把握市場的發展動向，針對國家法律法規和政策等進行學習。具體做法為：（1）定期開展對管理層的稅務知識培訓。邀請稅務師或工程建設領域稅務專家進行授課，強化內部人員的溝通交流，從業財融合的角度開展培訓，不僅要懂施工企業的運營模式，也需要了解財務、稅務知識。（2）建立健全內控制度，規范業務處理流程，從制度上減少稅務風險發生的可能性，及其影響程度。（3）管理人員結合工程開展過程中遇到的實際情況對稅務風險進行分析并提出改進措施。企業有制度保障，管理層從理論學習到現場實踐，在理論聯系實際，才能提高稅務風險控制意識，為企業高速發展助力，為企業平穩運營提供更加堅實的保障。

（二）加大力度建設稅務風險預警體系

稅務風險管理工作需要科學的思想作為支持，企業要高度重視思想建設，通過思想建設確立各級人員的風險預警意識，并在運營的過程中對風險預警機制進行建設，最大可能減少其影響程度。為了達到這一效果，企業要針對當前的風險類型有清晰的認識，并組織人員對過去應對風險的經驗進行學習，逐漸在實踐中形成完善的預警體系。另外，管理人員還可以根據過去工程建設的經驗，對當前以及未來的工程中可能出現的風險進行宣傳，讓員工能夠在建設的過程中對風險抱有積極的應對心態，并響應企業的號召，用科學的方法應對風險。

稅務風險管理工作需要先進的科學技術為支撐，“互聯網+”代表一種新的經濟形態即充分發揮互聯網在生產要素中的優化和集成作用，將互聯網的創新成果深度融合經濟社會各領域之中。目前各大央企、國企均采用當下最先進的財務軟件，如：用友，遠光，久其，財務云平臺系統。國家稅務總局也推出了“金稅三期”系統。2018 年和2019 年稅務局根據“金稅三期”強大的數據處理能力，提示哪些企業存在資金流、發票流和物流不一致現象。哪些企業發票雖開具但未申報納稅，而上游根據其所開的發票進行了增值稅抵扣，造成很多企業補繳稅款，這就是因為未充分了解供應商的情況而產生的稅務風險和不必要的稅務支出。企業應借勢借力，充分借助“互聯網+稅務”的強大功能，開發建設財務軟件的稅務風險預警功能，完善稅務風險預警體系。

（三）重視監督工作，讓監督工作落實到位

稅務風險防控工作須依靠審計監督，企業管理人員應該在防控工作進行的過程中，用強有力的監督加以輔助。通過發揮審計、監督的作用，讓防控風險的質量得到進一步提升。加強審計部門稅務審計職責，讓監督工作的職能更加明確，并借助定期的稅務審計，讓風險防控工作取得預期的效果。稅務審計包括：預繳款項的審計，虛假發票審計，業主方、分包單位扣款（水電、罰款）審計，個人所得稅審計，印花稅及其他小稅種審計，企業報稅申報表審計，所得稅審計。審計工作即是對稅務風險控制意識的加強也是稅務風險預警的體現。審計監督不僅僅重視結果也應重視審批流程。只有在制度的規范下，稅務風險防控工作才能落到實處。

四、結束語

稅務風險對于建筑工程企業來說是非常嚴重的一種風險，企業要通過宣傳教育提高管理人員的認識，充分借助“互聯網+稅務”的強大功能并針對當前企業的稅務風險進行分析，結合企業的具體情況，對稅務風險管理機制進行完善，并通過提高稅務人員的整體素質來進一步降低稅務風險，保證企業的健康發展。