虛增銷售收入 套取項目獎勵

彭光啟/中國航空工業集團公司雷華電子技術研究所

2017 年10 月，審計組在開展某公司（以下簡稱“A公司”）合規性專項審計時，運用審計方法與策略，細查深究、破解疑點，發現A公司虛開銷售發票，違規、超標準計提項目獎勵，導致資金回收風險。

一、審前調查，選定重點

A 公司多年來深耕軍品市場，在行業細分領域占據龍頭地位。在近些年“軍民融合”的歷史背景下，A公司利用技術優勢，積極開拓民品市場，財務報表數據顯示該公司的民用產品銷售收入穩步增長。眾所周知，開發民用產品，除了技術，更重要的是成本控制，很多軍工單位的民品市場開拓不理想，很大程度上是因為產品成本控制不力，即使產品性能更先進，但成本比競爭對手高很多，在激烈競爭的民品市場也就毫無優勢可言。A公司的明星產品T作為智能制造的核心器件之一，借助近年來機器人和無人機產業快速發展的東風，產量不斷增長，為A公司貢獻了不菲的收入。為了解A公司民品研發及市場開拓的真實情況，審計組長決定對A公司民用產品的經營管控與成本管理情況重點展開調查，一探究竟。

二、查詢合同，發現疑點

審計人員將A公司近三年的民用產品按照產品名稱、銷售收入、直接成本、毛利率、回款等情況統計出來后發現，在民品銷售收入中排名第一位的T產品，雖然銷售收入一直保持穩定，但毛利率較低、回款比例很低。根據重要性原則，審計人員要求A公司提供T產品近三年的銷售合同、產品出入庫單據、會計憑證等資料。

審計人員查閱了2016 年T 產品確認收入的原始憑證，很快發現了產品銷售開票與實際出庫數不符等問題：例如，2016年A公司向重慶某公司（以下簡稱“B公司”）銷售了11臺T產品（發票上顯示數量），而后附的出庫單則顯示T 產品共出庫交付了12臺，同步查詢成本結轉的憑證發現該筆銷售業務僅結轉了8臺T產品的成本；又如，2016年12月29日，民品部申請T產品銷售開票360臺，發票后僅附銷售合同和開票申請單，無產品出庫單和產品交付反饋單。審計人員不禁聯想到前期查閱資料時看到的一份《A 公司民品市場開拓管理辦法》，該制度將民品銷售收入與民品部員工的績效掛鉤，并規定了豐厚的獎勵提成機制來調動員工的積極性。年末最后三天開票，且無出庫記錄，是否存在虛增銷售收入、騙取項目獎勵的可能性？審計人員意識到了問題的嚴重性，第一時間將此情況向審計組組長進行了匯報。

三、細查深究，取得突破

組長聽完了審計組成員的匯報，指示要進一步核查出庫記錄，查明事情真相，坐實證據鏈。審計人員在得到指示后，不動聲色地來到A公司成品庫房，要求查閱T產品的出庫記錄，庫管員似乎是意識到了什么問題，支支吾吾地不愿意提供相關記錄。審計人員見到此情景，便換了個方式，側面詢問T產品的生產、檢驗、入庫、出庫流程以及發貨方式、是否采用ERP系統管理等問題，在得知由于T產品的特殊性，其原件采購、生產組裝、入庫出庫等均在ERP系統外流轉，發貨方式也是公司直接派車送貨、無產品發運快遞單等信息后，審計人員不免有些失望，正在思考從哪些地方可以查到痕跡的時候，庫管員桌子上的一件待入庫物資上放的檢驗合格單引起了審計人員的注意，對啊，既然是公司產品，出廠前應該要履行檢驗程序，檢驗部門應該會有記錄，審計人員詢問了檢驗部門的地址后，轉身朝檢驗部門走去。

果然，當審計人員說明來意后，檢驗部門的L主管爽快地答應了幫忙查詢。在A公司的試驗檢驗管理系統中，審計人員很快發現在2016年12月29日開票的那批T產品中，有110套產品的廠內檢驗完成日期為2017年3月8日（產品編號與開票申請單上的產品編號一致），意味著該110 套T 產品的實際交付日期在2017 年3 月8 日之后，其余250 套T 產品截止審計日尚未送至檢驗部門履行檢驗程序，證實了A 公司2016 年12 月開票的360 套T 產品均屬于提前開票確認收入。審計人員將該流水記錄打印出來，固定好證據后，辭謝了L主管，返回了審計組辦公室。

四、乘勝追擊，數據說話

在確認了T產品存在年末虛假開票、提前確認收入的問題后，審計人員便開始著手統計由此帶來的多計提獎勵數額。審計人員查閱了發放獎勵的原始憑證，后附資料顯示此類獎勵是由民品部提出申請，由計劃部門審核后再由主管民品的領導簽字同意后即通知財務部門發放，整個審批流程未見主管薪酬發放的人力資源部門的審核記錄。隨后將近三年來A 公司就T 產品發放的獎勵明細全部統計出來，然后對照《A公司民品市場開拓管理辦法》的相關規定逐條對比，發現A公司民品部在計提獎勵的申請報告中存在夸大產品利潤、超標準計提的情況：例如，在2016 年的申請報告中提出T 產品的單臺售價為6.5萬元，利潤率為30%，按照0.5萬元每臺的標準計提研發提成180 萬，但在《A 公司民品市場開拓管理辦法》的相關規定中，沒有按照每套產品提取獎勵的條款。審計組要來了T產品的構型圖和BOM 表（即產品的物料清單），經過測算，該產品實際毛利率僅11%。此外，民品部申請按照2016 年的開票收入2340 萬元（6.5*360）的5%計提研發生產人員獎勵100 多萬元，而《A 公司民品市場開拓管理辦法》明確規定，“對于新產品的實現銷售收入，研發團隊和生產交付團隊提獎比例為銷售額的3%”，僅此一項，比實際情況多計提60多萬元。2016年僅此兩項違規提取、超標準提取的項目獎勵就達200多萬元。

A公司民品部就T產品持續申請項目獎勵，而T產品對A公司的真實收入、利潤、現金流貢獻有多大呢？帶著這個疑問，審計人員又對T 產品的近兩年的采購及回款情況進行了梳理。T產品每套6.5 萬元的售價中，僅外購硬件成本一項就達4.6萬元，占整個收入比例為67%；雖然每年賬面確認幾百套T 產品的銷售收入，但真實回款情況如何呢，還是用數據說話：2015年銷售收入2100萬元，2016年銷售收入2340萬元，而截至2017年6月末，因銷售T 產品形成的應收賬款余額為4400萬元，相當于2015 年以來銷售開票的4440 萬元，僅回款40 萬元，而為生產該部分T 產品，僅采購硬件付出去的資金就達3000多萬元，這還不包括A公司每年承擔的人力、物力以及幾百萬元各種提成獎勵。

同時，審計人員還注意到2016 年12 月開票的360 套T 產品，發票上顯示的客戶名稱是D 公司，但民品部提供的產品交付反饋單接收人卻為C公司某部門，經了解得知D公司是從C公司分立成立的一家公司，該批產品實際接收人也為D公司，但簽收卻是以C公司某部門的名義簽收的，該筆債權存在一定的法律風險。

五、剖析原因，內控缺失

在將A公司T產品提前確認銷售收入、超標準計提項目獎勵的問題查清之后，審計組組長召集組員討論產生該問題的深層次原因，公司的內部控制為何未發揮相應的作用，最后總結為三個原因：首先，A公司的《民品市場開拓管理辦法》存在制度缺陷，該制度僅規定了銷售收入與員工效益掛鉤，但忽視了回款這一重要指標，再加上開票時手續不全、審核不嚴，為虛增銷售收入提供了可乘之機；其次，A公司的薪酬獎金發放無歸口管理，業務部門從申請獎勵至獎金到手，竟然沒有人力資源部門把關審核，屬于重大內控缺陷；第三，上百萬元的大額預算外資金支出，未履行“三重一大”決策程序而是由公司主管領導簽字即發放，不符合程序要求與內控規定。

六、現場整改，落實責任

當審計人員將以上數據與A 公司高層領導溝通時，領導臉上是難以置信的表情，相信在這之前，他一直覺得無論是T產品，還是公司的其他民用產品，應該是像他聽到的匯報那樣前景輝煌。公司領導當即表態，要對公司的全部產品，尤其是民用產品的真實經營情況進行全面排查，進一步修訂完善獎勵制度，要以回款和為公司創造的真實價值為提取獎勵的依據；指定民品部為責任部門，立即對D公司的債權關系進行發函確認，積極協商對方進行催款，加大應收賬款回收力度，降低公司的資金風險。

七、經驗與體會

回顧整個審計過程，有三點經驗可供審計人員借鑒：

（一）重視數據分析

審計人員正是對A公司所有產品的各項數據進行對比分析后，才發現T產品的異常情況，并有針對性的選為重點展開調查。

（二）查實問題的過程要學會變通

在核查T產品出庫數量的時候，面對無生產記錄、無出入庫記錄、無產品發運單的情況下，通過檢驗記錄來判斷產品未出廠。審計人員在查清問題真相、坐實證據鏈的過程中，在面對不能取得直接證據的時候，要善于多角度分析問題，想辦法從側面或其他途徑來獲取相關信息，從而佐證發現的審計問題。

（三）要學會利用產品構型圖和BOM 表來驗證產品成本

審計人員在實務中面對被審計單位產品成本結轉不全或不準確的情況，往往需要測算產品的真實成本與毛利率，在這個過程中，如果可以拿到產品的構型圖和BOM 表，再結合元器件采購清單，即可得出較為準確的產品成本，本案例中審計人員估算T 產品的毛利率時即用到了產品構型圖和BOM表。