“營改增”后的建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃探討

劉鳳平 安徽省交通航務(wù)工程有限公司

一、營改增的政策背景、現(xiàn)狀以及意義分析

（一）營改增的相關(guān)政策背景以及現(xiàn)狀分析

增值稅和營業(yè)稅屬于兩個非常重要的稅種，在我國的稅務(wù)體制當中，占到了非常重要的地位，但是他們兩者之間具有很強的互斥性。長期以來，我國都是實行增值稅和營業(yè)稅兩者并存的一種稅務(wù)體制，由于營業(yè)稅僅僅需要根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額來進行納稅，所以在整體資源管理以及會計核算等各個方面，相比于增值稅具有很大的優(yōu)勢，更加的簡單方便。尤其是在1994 年實行我國稅制體制改革以后，營業(yè)稅屬于我國地方政府的一個重要稅收資金來源。隨著最近幾年我國經(jīng)濟得到了快速發(fā)展和進步，各個行業(yè)都得到了很大提高，在這種情況下，原有的兩種稅務(wù)機制為我國企業(yè)的經(jīng)營管理造成了很大的經(jīng)營困難，而且還極大削弱了企業(yè)經(jīng)營活力的提高。國家從改革稅務(wù)體制、促進企業(yè)經(jīng)濟活力等各個角度出發(fā)，在2011 年11 月份，由財政部和國稅總局的工作人員共同制定出了實施營改增的試點方案，并且在2012 年1 月1 日正式啟動了該項工作方案。在剛開始初步運行的時候，只是涉及了部分交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在2013 年進一步的擴大了試點范圍，范圍涉及了全國各地，隨后我們又將鐵路運輸和郵政服務(wù)也納入了試點范圍當中，整個營改增方案得到了更加進一步的逐步穩(wěn)定進行，目前為止相對來說已經(jīng)逐漸得到了完善。

（二）營改增的具體意義分析

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅相比于營業(yè)稅來說屬于價外稅，能夠具有很好的稅收抵扣的效果。從理論概念上來說，增值稅可以很好的改善了現(xiàn)有企業(yè)的稅負負擔，促進企業(yè)能夠得到進一步的經(jīng)營活力，而且與此同時，營業(yè)稅改征增值稅也可以使得稅務(wù)機關(guān)能夠更加關(guān)注到企業(yè)的真實盈利情況，得到的信息更加精確，從而可以更加進一步的提高整個稅務(wù)管理的精細化水平。營業(yè)稅改為增值稅還可以很好地促進了不同行業(yè)、不同地域之間的稅務(wù)公平性，這對于促進我國市場的公平競爭具有很好的意義。根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，自從實施該項方案以來，效果非常明顯，更好的促進了建筑企業(yè)的長遠發(fā)展。

二、建筑企業(yè)在營改增過程當中遇到的主要問題分析

（一）發(fā)票管理體制比較混亂

在以前征收營業(yè)稅的時候，由于企業(yè)征收的營業(yè)稅僅僅與企業(yè)一年當中的營業(yè)收入直接相聯(lián)系，所以通常不會過分重視購進物資設(shè)備的發(fā)票管理，在一些建筑服務(wù)企業(yè)類型當中，除了銷售比較大件的原材料和設(shè)備可以取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票之外，對于一些小商戶，比如泥石供應(yīng)商、沙土供應(yīng)商等，這些供應(yīng)商都屬于個體工商戶，這些發(fā)票的供應(yīng)商并沒有資格開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，所以也就無法進行有關(guān)的稅收抵扣。除此之外，由于建筑行業(yè)的工作周期比較長，承包方往往需要墊付各種建筑工程款項，所以在資金回收各個方面都比較難以同步進行，但是進項稅額又必須要在180 天以內(nèi)進行相應(yīng)的認證，否則將作為無效處理，這兩者之間就會出現(xiàn)很大的矛盾問題，造成增值稅的發(fā)票管理存在極大困難。

（二）整個建筑企業(yè)的資金更加緊張

稅款的預交和工程款的拖延都加劇了整個企業(yè)資金鏈的緊張現(xiàn)象，以前建筑企業(yè)的營業(yè)稅一般都是由建設(shè)單位在驗工計價的時候進行預扣預繳，直接從結(jié)算價款當中抵扣，實行代扣代繳營業(yè)稅的方式，稅改后不再實行代扣代繳的方式，在工程完工之后進行各項稅金的清算。在現(xiàn)實當中，普遍存在著很多工程款拖欠的問題，指的就是工程款跟不上建筑工程的施工進度，甲方驗工計價之后不一定會立刻支付各種資金款項，經(jīng)常會由于各種原因拖欠一段時間，但企業(yè)的納稅義務(wù)在完工的時候已經(jīng)產(chǎn)生，所以企業(yè)就必須要自己墊付一些稅金，這對于原本就花費了巨大的建筑企業(yè)來說，整個直接鏈將會更加的緊張，與此同時，由于沒有及時收到各種工程建設(shè)資金，所以建筑企業(yè)很可能延遲支付給材料供應(yīng)商各種款項，也會進一步導致不能夠及時取得各種增值稅的發(fā)票抵扣。

三、建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃的具體建議分析

（一）科學規(guī)范好各種管理發(fā)票

對于建筑企業(yè)來說，如果要想從營改增當中完全適應(yīng)過來，那么就必須要不斷加強各種各樣的發(fā)票管理。在營改增的背景下，建筑企業(yè)必須要充分認識到發(fā)票的作用，對各種發(fā)票進行詳細的分類和保管。在該次稅務(wù)改革當中，進項稅可以通過各種各樣的發(fā)票來進行抵扣，這屬于企業(yè)降低稅負的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，所以為了可以能夠有效降低稅負問題，就必須要不斷對于發(fā)票加強管理，嚴格根據(jù)發(fā)票時間進行相應(yīng)抵扣。建筑商在選擇供貨商的時候，不僅要考慮到供貨商的信譽和辦事效率，同時還要根據(jù)其能否提供專業(yè)的抵扣發(fā)票來進行詳細選擇。

（二）構(gòu)建出有效的增值稅管理制度

在該項政策落實之后，建筑企業(yè)還必須要為其構(gòu)建出一套行之有效的增值稅管理體系，從企業(yè)的整體經(jīng)濟效益出發(fā)，不斷加強增值稅管理制度的重要作用認識。增值稅管理工作包括到了增值稅的發(fā)票領(lǐng)用、開具和抵扣等各種管理工作，同時我們還要不斷加強增值稅的會計核算。建筑企業(yè)必須要全面參照自己的營業(yè)規(guī)模以及管理方式設(shè)計各種稅務(wù)以及財政部門，在選擇稅務(wù)工作人員的時候，盡量選擇一些專業(yè)技術(shù)能力水平比較高的工作人員，嚴格依據(jù)企業(yè)自身的稅務(wù)行為，增強企業(yè)自身的經(jīng)濟效益。

四、結(jié)語

總結(jié)的來說，營改增政策的有效落實，對于建筑企業(yè)造成了很大影響，對于建筑企業(yè)來說，如果要想更好的長遠進步，那么就必須要積極克服產(chǎn)生的各種問題和不利影響，積極的與我國會計制度相適應(yīng)，緊密聯(lián)系實際內(nèi)容，在開展工作的時候合理運用好各種法律法規(guī)，同時還要采取合理的籌劃措施來促進企業(yè)實現(xiàn)出最大的經(jīng)濟利潤。