透視“高等院校基建竣工財務決算”

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一、高校基建竣工決算的基本要求

一談及基建決算，就不得不提及基建工程里的“四算”，所謂“四算”即工程的概算、預算、結算和竣工決算，其中：工程概算指的是在工程的初設階段，項目單位利用施工草圖，預先估算工程的造價，編制的概算文件；工程預算不包括前準備階段的費用，是與施工方訂立合同及履行合同相關權利義務的重要依據；工程結算是以合同執行、監理情況為依據，根據實際工程量確定最終的工程給付對價；工程竣工決算是在工程建設竣工后，根據工程的概算、預算以及結算等資料，整體反映工程項目整個工期所發生的實際支出的文件。

基建項目完工投入使用后，應當在規定的期限內（一般為3 個月）編制竣工財務決算報表，決算報表編制在未通過相關部門審核前，一般不得調離相關負責人、技術人員（主要與重大項目相關）以及財務人員（財務核算及涉及概預算編制人員），對于存在需要留有尾工工程的，其投資額不得超過項目概算（需為經審批的）規定比例（一般為5%）。此外，對于高校基建中發生的建設單位管理費實行總額控制，分年度據實列支，以經過審批的概算為基數，按照投資總概算的不同規模分檔計算，且其中列支的業務招待費不得超10%。

二、高校基建竣工決算報表的編制

高校基建竣工財務決算報表是一套成體系的綜合性報表，全面反映了竣工項目建設的概況、資金使用的情況、交付使用資產的情況、待攤投資的情況以及待核銷與轉出投資的情況。

這里，筆者簡單介紹一下高校基建竣工財務決算報表中內含各分項報表的核算內容：項目概況表包含了批準的設計、概算和計劃等指標，是項目整體情況的概覽；項目竣工財務決算表反映了項目資金的來源與占用，其數據的獲取主要源自項目資金平衡表。資金情況明細表反映了項目概算的批準金額及資金的實際到位情況；交付使用資產總表及明細表分別反映了項目建設單位交付使用單位的資產概覽和各項資產的詳細內容；待攤投資明細表反映了建設單位應分攤進各項資產價值的待攤費用支出，如建設法人管理費、可研、勘察、設計等30 余項費用；待核銷基建支出明細表反映的是在高校非經營項目建設中，完成的基建投資額，但最終未形成交付資產需核銷的支出；轉出投資明細表反映了建設單位轉出投資的情況，是建設單位與資產接收單位對資產的交接依據。

三、高校基建竣工財務決算審計

根據“概算審批、決算審核”原則，高校竣工項目應按照審批的概算范圍向上級主管部門申報，審批通過后，進行竣工決算，其竣工財務決算應經過審計、財政部門或財政部門委托其認可的社會中介機構進行審計。筆者根據多年實務經驗，現將實務中，應重點主要內容列示如下：

（一）決算報表的編制依據

竣工決算的編制應做到有章可循，資料手續應當完備齊全，同時，還應關注編報依據、對遺留問題處理的合規性。

（二）項目概算的執行

由于高校基建具有規模大、戰線長的特殊性，概算調整量大成為高校基建的一大特點，對此，應結合基建項目初設批文、概算批文等資料，重點關注是否存在批復外項目、超概算擴大基建規模、提高基建標準的情況，此外，工程概算作為高校基建竣工決算的依據，工程竣工決算不得超出或低于批準概算的10%。

（三）項目招投標及合同的簽訂

項目建設過程中，對于項目的設計方、施工方以及監理方的選取應當按照國家的相關規定履行招投標程序。在確定相關供應商后，應當及時依法按照程序與其訂立合同。審計中，應當重點關注招投標程序的執行情況以及合同訂立的及時性，合同條款的合規性、有效性、完整性。

（四）合同付款進度的執行

高校應建立嚴格的合同管理制度，登記合同臺賬，編制合同執行情況進度表，落實責任部門及責任人員。工程款的支付應當嚴格依約執行，支付給施工方的款項，要嚴格按照完工進度執行，同時預留一定的工程尾款（一般為5%）。對于不具備施工條件的，不得撥付備料款。完工項目，待驗收合格后才能結清全部工程款項。

（五）項目投資支出的核算

項目投資支出包括建安、設備及待攤支出。由于高校基建基本是全面新建和新購的，包括各種不需安裝的設備、儀器、教學教具等具有繁雜、量大的特點，所以在竣工決算時必須與概算口徑保持一致。此外，應重點審核投資支出的真實性、科目列支的正確性、核算金額的準確性、款項支付手續的齊備性，其中，對于待攤支出，還應關注是否存在實際支出超出控制指標的情況，以及分攤方法的準確性。

（六）交付使用的資產

對于交付使用的資產，應當查看是否達到交付條件，做到及時交付、資產真實、資產完整，對于相關的成本核算，關注其核算的正確性，對于未能及時移交的資產以及未全部建成的資產，應當了解相關原因。

（七）待核銷基建支出

對于待核銷基建支出，重點關注其支出內容的真實性、計價的準確性以及會計處理的正確性。是否存在將不應計入待核銷基建支出的內容計入，核銷需經同級財政部門批準，手續應當齊全，未經批準則不得核銷。

（八）轉出投資支出

對于轉出投資支出，重點關注其產權的歸屬，轉出投資成本計算的準確性，是否存在虛列投資的情況。轉出投資支出的列支依據應當充分、手續應當齊備，內容應當真實，核算應當合規。

（九）尾工工程及結余資金

對于尾工工程，要防止項目單位將新增項目作為尾工工程，充分合適尾工工程預留的必要性；對于結余資金，關注的重心應放在庫存物資上，及時清理往來款項，防止資金的挪用、侵占及轉移。