我國上市公司內部控制審計現狀及常見問題分析

何妙紅 廣州匯垠澳豐股權投資基金管理有限公司

在我國企業內部控制規范以及相關配套指引中明確規定上市公司要聘用滿足執業要求的會計師事務所做好多方面審計，對內部控制成效集中評價，擬定年度自我評價報告等。但是目前從我國部分上市公司發展現狀中能得出，其存有諸多違規舞弊問題，分析其主要原因是由于上市公司內部控制審計工作開展成效較低。有部分上市公司雖然擬訂了內部控制審計程序，但是未能對審計流程集中劃分，將會影響企業財務報告信息成效。主要是由于我國內部審計制度實際發展速度較快，但是各項制度內容有待完善。目前要注重分析內部審計活動中存有的各項問題，擬定針對性控制措施。

一、我國上市公司內部控制審計現狀概述

當前我國注冊會計師對上市公司集中開展內部控制審計活動，主要是基于內部控制審計指引內容進行指導。但是由于企業內部控制指引完善度不足，分散化程度較高，將會導致注冊會計師在上市公司內部控制審計業務開展中，審計程序、審計范圍以及審計方法尚未有效統一，處于各自為政情況，致使上市公司內部控制審計成效難以提升。目前上市公司在發展中要注重委托相關會計事務所審計以及內部控制，出具相應的審計報告，對外進行信息披露。但是內部控制升級報告格式化問題突出，諸多信息與相關決策難以有效對應，和財務報表應用人員實際期望存有一定差距[1]。當前會計師事務所開展的審計為外部審計，獨立性突出，但是其屬于非官方調查，有主動企業未能有效認識到內部控制審計重要作用。企業管理部門對內部審計活動開展保持不支持態度，致使注冊會計人員在審計活動開展中，企業管理部門未能積極主動配合，或是對多項信息集中隱瞞，將會對審計工作成效產生較大負面影響。諸多審計人員難以獲取更多真實可靠的信息，對審計范圍具有較大負面影響，實際獲取的審計理論難以反映企業內部控制成效[2]。

二、我國上市公司內部控制審計常見問題分析

（一）上市公司內部審計主動性不足

我國上市公司在發展初期建立的內部審計制度，主要是為了積極應對市場發展經濟體制，能適應社會經濟發展的行政措施，并非是企業為了順應市場競爭提出的選擇。因此，目前部分上市企業發展中片面認為內部控制審計主要是為了最大程度應付國家相關部門檢查，尚未認識到企業自身發展以及擴大市場競爭力中內部控制審計的重要作用。其次，有部分上市企業發展主要是為了最大程度順應企業改革發展，具備較強的行政色彩。其中內部審計活動開展流存于形式層面上，在一定程度上將會被行政審查替代，此類現狀將會導致內部審計活動成效難以全面發揮[3]。

（二）上市公司內部控制審計獨立性缺失

內部控制審計工作獨立性即是審計單位隸屬關系與職權層面上的獨立性，還包括內部控制審計報告客觀性。目前從各項研究中能得出，內部審計工作獨立性能全面發揮審計活動成效。當前我國有部分上市公司內部審計活動開展中，主要是通過部分管理層以及董事會開展的，內部控制活動完善度不足，將會導致內部審計工作獨立性難以集中展示。

（三）現有的內部控制審計標準界限模糊

針對內部控制審計相應界限劃分較為模糊，對內部控制審計未能進行有效的量化指標衡量。部分區域政府部門擬定的各項指導性文件對內部審計控制未能進行有效劃分，將會導致諸多漏洞問題不能得到全面完善。相關審計機構對上市公司內部控制審計中，客觀度不足，實際獲取的審計結果可信度較低。主要是由于審計標準較為模糊，導致諸多審計報告出局機構存有不同理解，最終獲取的審計報告具有諸多差異，將會導致審計意見難以得到有效對比，投資人員難以進行規范化分析[4]。

（四）內部審計報告中涉及的非財務報告內部控制內容偏少

現階段內部控制審計報告規定范圍較為狹窄，主要是限定在財務控制層面，其與財務審計報告較為相似。基于我國企業內部控制審計指引規定要求，相關審計機構有責任、有義務被審計單位非財務報告內部控制審計。在標準的內部控制審計報告中要注重融入企業非財務審計報告內部控制中存有的各項漏洞問題。多項漏洞并不單方面是財務問題。審計部門要注重積極拓寬發展視野，集中整合企業內部控制審計中的各項問題，總結完善的審計結論[5]。

（五）上市公司內部控制審計報告中缺乏內部控制缺陷信息

當前相關審計機構在非標準審計意見發表中主要是由于內部控制存有問題，內部控制缺陷將會導致內部控制難以有效實踐，實際效力難以集中發揮。審計報告應用人員最關注此項信息，要依照內部控制缺陷相關內容以及實際影響程度擬定相應控制策略。但是目前在內部審計報告中，對各項內部控制缺陷信息提及較少，對各項缺陷問題產生的負面影響也未能進行深入分析。

三、我國上市公司內部控制審計發展措施探析

（一）逐步完善上市公司法人治理結構

當前我國上市公司法人治理結構中存有較多問題，有部分企業獨立董事制度作用未能集中發揮，公司內部股權結構設定不規范等問題突出。因此，當前要注重進一步優化完善上市公司法人治理結構，建立完善的內部控制審計制度。上市公司要建立完善的獨立董事制度，在內部審計中引導獨立董事參與到審計活動中。還要在國家各項宏觀政策調控中實現股權分置改革，確保公司股權結構能得到有效調控。

（二）加快內部審計相關制度建設發展

現階段我國上市公司內部審計活動開展中缺乏完善的行業管理以及法律法規約束，對公司內部審計活動具有較大影響。目前在企業內部問題治理中要注重做好內部控制評價，此項活動在諸多西方國家受到較大重視，針對上市公司內部控制評價能有效上升到法律層面各項規定中。我國內部控制制度處于初期發展階段，各項法律法規建設完善度不足，對各項違規行為要注重集中進行行政處罰，對各項舞弊情節集中控制。在實際工作中積極吸取更多經驗，完善多項法律法規，確保內部審計活動能全面落實[6]。

（三）建立內部審計制度目標與發展地位

我國部分上市公司內部控制審計制度擬定中主要是為了能最大程度適應國家宏觀經濟政策發展，并非是企業應對市場競爭擬定的。所以當前我國內部審計制度不能全面適應我國市場經濟體制發展環境，要設定完善到內部審計制度目標，突出內部審計制度發展地位。轉變傳統內部審計單方面的監督職能，將其作為企業發展管理重要部分，做好對企業控制審查、評價、強化，為企業全面發展提供保障。

（四）確定內部控制審計工作的標準

在現有的企業內部控制相關實施意見中，對上市公司內部控制缺陷判定提出了多項控制內容。比如針對上市公司管理人員集體舞弊問題控制，財務報表公布情況調控等。目前要在已有的內部控制審計工作方案中對內部控制缺陷集中定性，對各項行政部門違法情況進行行政處罰。設定完善的定量評價標準，對財務以及非財務報表相關缺陷合理認定，做好公司效益以及定量指標評價。

四、結語

目前上市公司在發展中要注重做好內部控制審計工作，國家要注重建立完善內部審計相關法律法規，強化市場監管。上市公司要注重分析目前市場發展環境，集中優化傳統審計方法，整合更多先進發展經驗，突出內部審計活動作用。