營(yíng)改增對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的影響研究

蔡峰 泰康人壽保險(xiǎn)有限責(zé)任公司浙江湖州中心支公司

一、營(yíng)改增的基本含義和意義

營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，就是指將之前企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目改成增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅只對(duì)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)增值的部分收稅，這一會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)，有利于企業(yè)減少重復(fù)征稅，能夠有效降低企業(yè)的交稅負(fù)擔(dān)，從而可以對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。稅收調(diào)控是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種政策手段，能夠有效促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平衡、合理發(fā)展，營(yíng)改增，是黨中央根據(jù)現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，從深化改革目標(biāo)出發(fā)，做出的一種重要經(jīng)濟(jì)決策，可以有效穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，深化改革現(xiàn)行的財(cái)稅體制，從而促使企業(yè)的優(yōu)化和升級(jí)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司進(jìn)行營(yíng)改增的背景研究

當(dāng)前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融行業(yè)這一新興行業(yè)也得到了迅速的發(fā)展，同時(shí)，國(guó)家和政府認(rèn)識(shí)到了進(jìn)行金融行業(yè)的稅制改革才能有效促進(jìn)金融行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，因此國(guó)家將金融企業(yè)納入了營(yíng)改增的范圍。以往，金融行業(yè)的征稅方式是采取征收營(yíng)業(yè)稅，征收營(yíng)業(yè)稅計(jì)算起來(lái)十分方便，但是其弊端就是不像增值稅可以有進(jìn)項(xiàng)作為征稅稅款的地銷項(xiàng)，因此，征收營(yíng)業(yè)稅會(huì)使金融行業(yè)的稅負(fù)過(guò)重，存在重復(fù)征稅的情況。金融行業(yè)營(yíng)改增的目的就是降低金融行業(yè)的稅負(fù)，減少重復(fù)征稅的情況，使其資金可以更多的用于企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)中，促進(jìn)企業(yè)的優(yōu)化升級(jí)和轉(zhuǎn)型，促進(jìn)我國(guó)金融行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，提升我國(guó)金融行業(yè)在世界的競(jìng)爭(zhēng)力[2]。

縱觀全球，各個(gè)國(guó)家都提高了對(duì)金融行業(yè)的重視，尤其是對(duì)金融行業(yè)下保險(xiǎn)行業(yè)的重視，相較于我國(guó)而言，目前國(guó)際上對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)采取的征稅方式，早就采取了征收增值稅的方式，并對(duì)某些保險(xiǎn)產(chǎn)品采取直接減免的政策，對(duì)比我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的起步發(fā)展較晚，對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)征收增值稅還在探索階段，相關(guān)的法律政策和會(huì)計(jì)細(xì)則也都在摸索和完善之中。國(guó)際上對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)采用的增值稅征收方式，通常為以下三種征收方式，即完全抵扣、不完全抵扣和基本免稅，這三種方式都在很大程度上有效緩解了保險(xiǎn)行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分的情況，有效促進(jìn)了保險(xiǎn)行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展[3]。

在進(jìn)行營(yíng)改增的過(guò)程中，我們還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到任何改革都需要循序漸進(jìn)，結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)的特性才能不斷完善我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的稅制改革，因此在進(jìn)行具體的改革過(guò)程中，不應(yīng)該像加工生產(chǎn)企業(yè)一樣實(shí)行同樣的增值稅政策，而應(yīng)該借鑒國(guó)際保險(xiǎn)行業(yè)的成功做法，并結(jié)合我國(guó)保險(xiǎn)的現(xiàn)狀，才能不做好我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)稅改革，將營(yíng)改增真正落實(shí)好，使其能夠促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)階段，我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的稅制改革還在進(jìn)一步的完善和發(fā)展中，營(yíng)改增中許多具體的細(xì)則還有待進(jìn)一步落實(shí)，因此，我國(guó)保險(xiǎn)公司應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理和控制，優(yōu)化其財(cái)務(wù)和稅收計(jì)劃，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算和管理，規(guī)范業(yè)務(wù)內(nèi)容，配合國(guó)家完成營(yíng)改增，才能有效降低保險(xiǎn)行業(yè)的稅負(fù)，使保險(xiǎn)行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，盡快與世界接軌，提升其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

三、營(yíng)改增對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)的影響

（一）營(yíng)改增后帶來(lái)的稅負(fù)變化

目前，保險(xiǎn)公司因其業(yè)務(wù)內(nèi)容較其他行業(yè)更加復(fù)雜，業(yè)務(wù)性質(zhì)又比較特殊，因此，相關(guān)政策無(wú)法對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的規(guī)范，導(dǎo)致金融行業(yè)的許多稅收政策不完善不明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的確定。另外，保險(xiǎn)行業(yè)的進(jìn)行稅抵扣操作流程，也因其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性而變得更加煩瑣，涉及的更多，這些都導(dǎo)致了保險(xiǎn)行業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)會(huì)存在一定的困難[4]。

所以在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面存在較大的困難。

目前，根據(jù)保險(xiǎn)行業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容來(lái)看，有三個(gè)方面的運(yùn)營(yíng)支出費(fèi)用較高，其中最多的一項(xiàng)就是公司給客戶的賠款支出，這一部分支出的對(duì)象是個(gè)體消費(fèi)者，因此根本無(wú)法開出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票。第二項(xiàng)是運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的銷售代理成本支出，但是個(gè)人銷售代理部分也是無(wú)法開具增值稅進(jìn)行抵扣發(fā)票的。第三項(xiàng)是運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的勞務(wù)成本支出，個(gè)人勞務(wù)成本支出中也只有一部分可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣發(fā)票，因此，在保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)中，這主要的三項(xiàng)成本支出都無(wú)法有效地取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用抵扣發(fā)票，這將直接影響保險(xiǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況，從短期來(lái)看，保險(xiǎn)公司的增值稅納稅額就會(huì)提高，增加了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的稅負(fù)。

（二）營(yíng)改增帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)收入的主要來(lái)源，但是在營(yíng)改增改革下，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入由原來(lái)的不含稅價(jià)轉(zhuǎn)變成了含稅價(jià)，同時(shí)又由于保費(fèi)收入受到相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和定價(jià)，因此保費(fèi)收入實(shí)際上沒有得到提高，這直接影響了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司員保費(fèi)收入的總量金額。另一方面，由于保險(xiǎn)公司再保業(yè)務(wù)方面的相關(guān)政策細(xì)則不明，再加上再保業(yè)務(wù)在增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅方面的繳納人不同，因此在這種政策不完善，業(yè)務(wù)核算復(fù)雜的情況下，就容易造成保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)公司出現(xiàn)多繳增值稅的情況，這將進(jìn)一步增加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的稅負(fù)，使保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)公司的成本增加，利潤(rùn)降低，最后導(dǎo)致其公司得到現(xiàn)金流減少，從而影響保險(xiǎn)公司的整體利潤(rùn)，使其可以用于再投資的資金減少，影響整個(gè)保險(xiǎn)公司的良性循環(huán)。

（三）營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響

營(yíng)改增之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方面的內(nèi)容也會(huì)隨之改變，營(yíng)改增的核算特點(diǎn)是價(jià)稅分離，因此企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整，才能做好財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)核算工作。保險(xiǎn)公司的具體的收入確認(rèn)環(huán)節(jié)是比較復(fù)雜的，是分產(chǎn)品和分渠道進(jìn)行核算的，免稅產(chǎn)品與征稅產(chǎn)品在收入的確認(rèn)上是有所不同的，因此，這就需要在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算工作時(shí)，及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)核算的具體細(xì)則將其與業(yè)務(wù)內(nèi)容相對(duì)接，才能有效保證產(chǎn)品核算環(huán)節(jié)的正確性。其次，要加強(qiáng)對(duì)承包和理賠時(shí)收付費(fèi)環(huán)節(jié)的調(diào)整，這是因?yàn)槟壳袄碣r環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況存在一定差異。大多數(shù)個(gè)人理賠的情況是無(wú)法開具增值稅專用進(jìn)行抵扣發(fā)票的，只有少部分的理賠業(yè)務(wù)可以開具增值稅專用進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，比如進(jìn)行理賠時(shí)，修理廠也可開具專項(xiàng)抵扣發(fā)票。這就導(dǎo)致理賠系統(tǒng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)置存在一定的復(fù)雜性，因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司只有不斷進(jìn)行調(diào)整才能解決目前財(cái)務(wù)核算過(guò)程中存在的困難。

最后，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的具體的調(diào)整，將會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化，根據(jù)當(dāng)前的政策增加增值稅進(jìn)項(xiàng)核算項(xiàng)目，并對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)的來(lái)源和計(jì)算方法進(jìn)行調(diào)整，才能將整個(gè)財(cái)務(wù)細(xì)則進(jìn)行進(jìn)一步的明確和落實(shí)，做好發(fā)票的開具工作和納稅申報(bào)工作。總而言之，財(cái)務(wù)核算因其保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和財(cái)稅改革政策的變化，需要調(diào)整的地方很多，只有全面系統(tǒng)地對(duì)財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行調(diào)整，才能進(jìn)一步落實(shí)好營(yíng)改增的政策，使財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)有序開展。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，營(yíng)改增對(duì)保險(xiǎn)公司的影響是多方面的，面對(duì)這樣的改變，保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)公司應(yīng)該做好足夠的應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，根據(jù)當(dāng)前營(yíng)改增的具體政策對(duì)業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，積極探索能夠提高產(chǎn)品銷量又能滿足進(jìn)項(xiàng)抵扣的業(yè)務(wù)模式，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，對(duì)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行全面系統(tǒng)的調(diào)整，使之能夠與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效銜接，才能進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司盡快適應(yīng)營(yíng)改增政策，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與世界保險(xiǎn)業(yè)務(wù)盡快接軌，提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。