企業內部控制問題探討

黃凌 信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）

在企業的經營和發展過程中，內部控制起著舉足輕重的作用，甚至可以決定一個企業的興衰。大量事實顯示，企業內部控制的缺陷和執行不到位，會導致企業經營失敗以及財務信息失真等嚴重的問題的發生；同時，內部控制作為企業內部管理的工具，更能在提升企業競爭力方面發揮作用。另外，外部因素會對市場供應商、客戶以及競爭對象構成控制，而科學完善的企業內部控制可以強化掌控外部機會的能力。總而言之，構建完善的企業內部控制制度并將其有效落實，不僅可以提升會計信息的質量、對資產的安全完整性實施保障，以提升企業抵御市場風險的能力，更能有效維護投資者的合法權益，以維護資本市場的良性運行。本文將從以下幾個方面進行分析探討。

一、企業內部控制存在的問題分析

（一）管理環境不佳

受到傳統管理機制的約束，我國企業內部控制管理缺乏相適應的內部管理環境，表現在兩個方面。第一，過于集中的企業組織結構權力，難以發揮分散的效果。尤其是中小企業管理權限過度集中的情況更加嚴重，企業的實權都掌控在管理者一個人的手里，權力缺乏牽制和調控的力量，天長日久就會出現獨斷專行的問題，嚴重挫傷員工的工作積極性。第二，權力過度集中還會影響到企業決策的失誤。這樣的管理模式不能反映大部分企業員工的建議和態度，不僅會造成企業決策措施不合理、缺乏專業性，更會導致執行難或者效力不佳，對企業的可持續發展造成嚴重阻礙。不難看出，企業內部控制環境不佳，失去了民主決策的活力，對企業整體的發展會造成不可估量的損失。

（二）學科定位模糊

從理論上講，審計學、會計學、管理學這三個學科與內部控制都有一定的聯系，但又存在不同之處，內部控制應該屬于哪個學科或者是否可以自己進行獨立，在業界一直沒有清晰的解釋。如果根據美國目前的相關理論，內部控制更接近于審計學的屬性，但在兩個方面有很大的差別：第一，兩者之間的審計職能不同。對于審計學來說，無論是內部審計還是外部審計，基本的功能不外乎監督、服務與評價，而內部控制的功能卻是促進和保證，兩者的差異性明顯。第二，盡管類似，但審計學幾乎不能包括內部控制的內容。雖然企業內部控制是在審計學的基礎上誕生，但就像管理會計和財務會計相同的密切關系一樣，必須注重發展中變化的關系，對內部控制進行比較客觀的范圍界定。

（三）監督機制不完善

要想實現內部控制被不折不扣地執行，能夠因地制宜地適應環境的變化，有效的內部監督是至關重要的。但事實上國內的很多企業卻缺乏監督的力度。這樣的狀況多半是因為內部審計職能的弱化導致的，因為通常情況下，是內部審計部門負責對企業的工作進行監督的。不可否認，影響監督職能難以發揮的主要因素，就是因為企業內部審計中的組織結構、人員素質存在諸多問題。首先，企業的內部審計機構多數是受到企業經營者的左右，大小事項都是主要領導拍板，相關的執行者不具備執行的力度；其次，很多審計人員專業素質低，不具備發揮監督職能的水準；另外，更有很多審計人員身兼數職，沒有相應的獨立性。例如，亞細亞企業的內部審計一直是形同虛設，全面審計從來就沒有真正開展過。就算在某次局部審計中暴露多筆百萬資金被轉移的現象，也是沒有采取任何措施。

（四）風險評估不到位

盡管對發展中存在的風險進行評估是任何企業都重視的工作，但多數企業在這方面經驗不足、措施不夠科學，企業的發展安全得不到應有的保障。不可否認，我國企業的風險評估機制本身就不夠完善，例如識別風險的能力弱，缺乏相關的人才等，都會嚴重影響風險識別的及時性和準確性。同時，一些企業不重視風險應對措施的制定，防范工作不到位，缺乏應對方案的理解和執行力度，削弱了風險規避的有效性，嚴重影響了企業經營活動的正常開展。尤其對于起步不久的新型企業來說，基于決策者和管理人員缺乏管理經驗，只懂得在企業盈利方面孤注一擲，不具備風險評估的意識，導致風險發生的指數大增，又難以進行有效的解決應對，造成發展中嚴重問題。

二、優化企業內部控制管理的措施

（一）構建良好內部環境

企業要想得到良好的發展，就要從完善組織結構設計等多方面入手，營造和諧的企業內部控制環境。首先要在改變框架結構上求得廣大員工的理解和支持，具體做法上邀請相關專家整體評估企業架構，并及時處理存在的問題，對組織結構設計進行完善。其次，針對企業管理權力過分集中的問題，要本著分散與集中兼顧的原則，既不能權力過分集中又不能過于分散，制定相應的權力管控機制，強化企業管理的競爭韌性，大力培養選拔綜合素質強的人才，輸送到適合的崗位，實現對企業內部管控能力的優化。同時，針對企業的關鍵性決策，嚴禁主觀主義，不能以管理者個人的喜惡為依據，切實做到包容、開放、公平，利用各種民主途徑征求員工的意見和建議，讓企業的重大決策更科學、更合理，確保沿著健康、正確的方向發展。以上這些措施，都是企業構建寬松、民主的內部環境的重要保障，在良好的環境氛圍了，發揮員工自身最大的價值，實現企業長遠發展目標。

（二）明確界定內部控制學科

解決內部控制學科界限不清的問題最直接的措施就是打造自己獨特的企業文化，徹底解除掉內部控制在某些理論上的局限性，從而突出內部控制措施的執行效率，真正形成企業內部的凝聚力。近些年來，基于內部控制學術界定的討論，某些學者開始研究傳統文化對企業內部控制的影響。經濟學家楊小凱的觀點表明，以基督教為主體信仰的國家的企業具備比較高的企業內部治理效率，這是因為現代商業準則中不可或缺的幾種元素在基督教的文化里體現。例如，政治游戲規則的公平性，無論置身在哪個階層，都會感覺絕公平的游戲規則。不難看出，文化對企業內部控制具有極大的影響。我國的經濟體制雖然完成了計劃經濟向市場經濟的轉型，但相對應的組織文化并沒有構建起來，造成了企業文化的發展滯后，也影響了內部控制學科的實踐程度，一味地停留在概念的界定中。由此，企業經營管理者必須注重對企業文化的培養，讓企業內部控制發揮左右全局的作用。

（三）加強企業內部的監督

必須發揮內部審計機構的有效監督作用。內部審計不僅是企業內部控制的一個組成部分，也可以作為一種工具，有效監督內部控制的運作程序。盡管內部審計部門在企業內部審計中發揮主體作用，但也存在著諸多的問題。比如，單位會形成對企業內部人員的職能控制，內部審計工作只是服務于單位領導的意圖，導致內部審計一切為單位服務的格局。在這樣的結構性的問題里，必須全面強化內部審計機構的職能，更要保證其行使職能的獨立性，讓內部監督機制得以落實。

（四）強化風險管理

雖然市場經濟體制已經是我國經濟的主體模式，但計劃經濟的影子還是在某些領域存在，例如在市場經濟不規范的領域里，內部控制制度的發展往往受到計劃經濟思維的影響。在計劃經濟背景下，企業通常不會重視經營風險，根本沒有相應的內部控制制度，企業的決策只是基于管理者的感覺和判斷，企業資產難免流失。在新的經濟形勢下，建立健全風險評估與管理體系是企業發展重要舉措。具體的實施措施從諸多方面入手。首先要加大對企業風險管理的投入，引進專業化的風險評估人才，讓風險評估形成常態化的機制，實現對企業前期風險的預測的有效性。其次，風險評估的科學性尤其重要，必須達到評估手段的專業化，加大專業素質的培養力度，有效提升評估人員的業務水平，風險評估人員要學會在工作中積累評估經驗，最大限度地避免主觀判斷的工作思維，堅持客觀評估的原則。另外，制定前瞻性的風險應急預案也是必不可少的工作，把風險的損害性降到最低。

三、結束語

綜上所述，企業內部控制制度的構建和完善，以及在企業管理中認真落實和執行，對于促進企業的可持續發展，提升企業在市場的競爭力，增加企業對各種風險的抵御能力，提高企業的管理效率，都具有不可替代的作用。然而，只是停留理論制度層面進行企業內部控制管理還遠遠不夠的，必須在日常的企業管理中理論與實踐有機結合，在改革創新中摸索經驗，對企業內部控制管理措施進行不斷的優化，確保企業的長遠發展。