企業所得稅會計處理方法探討

史志勝 西山煤電集團

隨著經濟建設不斷發展，國內經濟環境已經發生非常大的改變。因此，財政稅收政策也發生了相應的改變。其中是2008年企業所得稅法正式得到實施。經過不斷的努力，二者結合已經取得相應的成果。但是也意味著新舊之間存在必然的更替，所以在不斷發展過程中，需要做到實時性的會計處理。雖然在不斷的會計處理過程中，企業所得稅在逐漸的向完善性方面靠攏，但是其中有大量的問題，需要對其進行深入化的研究。

一、企業所得稅會計處理的具體分析

在新的企業所得稅法中，國家的企業繳稅方法是按照月算或者是季度預繳的方式，然后根據本年度實際收入計算實際應繳稅費，遵循多退少補的原則。企業根據此原則與實際經營狀況對利潤的工作進行核實，從而實現企業會計計算與稅法規定處于平衡狀態，從某種程度上而言，能夠起到明顯的緩沖的作用效果，進而保證企業所得稅征收工作可以得到很好的執行。

二、企業所得稅納稅會計處理存在的主要問題

業務招待費、交通費等在企業日常經營活動中，因應酬的需要應用于公關、業務洽談等有關費用，被稱之為業務招待費。我國稅法中對招待費有明文條例的規定：企業經營過程中，所發生的業務招待費支出，需要按照發生額的60%進行相應的扣除，但是不可以超過本年銷售（營業）收入的5%o，對于企業業務招待費而言，稅務機關在管理方面所具有的難度系數非常的大，不僅在國內，在國際上也是難度系數非常大的問題。因此，我國在對業務招待費處理過程中，也采取了國際上的方式，實行對支出在稅前“折后扣除”的方式。雖然這樣的實行，在一定程度上降低了業務招待費的管理難度系數，但是在具體實施過程中，由于沒有做到對稅收政策的全面性掌握，所以非常容易導致企業在申報過程中，按照發生額的60%實行扣除后，而對不能超過本年銷售收入5%o的限額，采取忽視性的方式對待，從而導致納稅會計處理存在很大的偏頗性。

三、解決企業所得稅納稅會計處理各項問題的有效措施

（一）做好業務招待費有關方面政策

對業務招待費的核算實行完善，一直都是國內外財稅人員研究的重點問題，每一項有關政策的出現，都是有關工作人員的艱辛勞作得到的成果，所以企業必須要對每一項出現的新政策有全面性的了解并掌握，充分發揮新政策有關方面在經濟發展過程中所起到的重要作用，這樣為以后新政策的完善做好充分的前提準備。因此，企業與稅務機關必須要做好攜手合作的工作。從稅務機關層面上而言，必須要讓企業對清晰了解稅前扣除的項目，然后對有關規定嚴格執行。使企業清楚的了解到企業日常經營業務招待費的發生隸屬正常現象，既然存在就一定有自身的必要性和合理性[3]。該項規定雖然沒有量化標準，但是一般商業常規可以將其作為參考，所以業務招待費在發生的過程中，必須要充分的證明，使其具有真實性。與此同時，企業需要實時的掌握最新出臺的各項新政策，從而有效避免因政策了解不夠全面，而出現納稅違規操作的行為。從企業層面上而言，企業本身必須要保證每一筆業務所發生的真實性和合理性，以及對國家最新政策有全面性了解。

（二）控制好視同銷售的范圍

《企業所得稅法實施條例》中，對視同銷售有明文條例的規定[4]。該項規定對視同銷售有詳細的界定，并且能夠提供非常可靠的依據。在具體工作過程中，大部分企業實行客戶試用產品銷售服務，通常會將記錄為“營業費用”的借方；并將自制產品作為職工福利，或者作為贈品記錄到“管理費用”借方。從企業所得稅層面而言，需要對其進行必要的納稅會計處理，并且按照公允價值將其確認為視同銷售收入，同時將其確認為成本，然后把差額調增企業所得稅所得額。與此同時，全面做好企業所得稅與流轉稅，并將其作為視同銷售行為，最后確認到銷售收入上。

（三）規范企業租用員工車輛的各種行為

企業在租用職工個人車輛的過程中，必須要遵循有關方面的基本原則：首先，必須要簽訂相應的租賃合同，出租個人的車輛，必須要到稅務機關開具有關方面的租賃發票，并且還需要繳納營業稅后，租車單位一定要以稅務機關開具的租賃發票，將其列為支出費用。而對于折舊費用、車輛保險費用、維修費用扥，保險要由職工個人對其進程承擔，絕對不可以在企業所得稅前列支。因此，企業對于這方面有關問題，保險要進行清晰的核算，并根據實際情況實行納稅會計處理[5]。

（四）強化成本發票的合法、合規性的監督管理

第一，在對發票進行管理過程中，銀行收付憑證、交易合同、發票上收款人和付款人，以及在金額方面必須要保持一致。絕對不可以允許不合法、合規的票據出現。

第二，發票必須要具備真實性。在雙方交易過程中，必須要對供貨方和收貨方進行明確，保證成本發票具有真實性和正確性[6]。

通過以上所述，必須要對成本發票進行自我管理與監督，有效避免成本發票不合法的現象出現。

四、結束語

總體上而言，無論是對國家稅務機關，還是各類企業，都必須要做好納稅會計處理。因為新的企業所得稅法是企業所得稅法穩定發展的重要標志，并且也具有非常重要的實際性意義。同時做好企業所得稅納稅會計處理，能夠為企業的發展做好全面性的保駕護航工作。