“五項(xiàng)機(jī)制”促高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量提升

潘春花 湖南工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院

一、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高的原因

（一）高校審計(jì)業(yè)務(wù)管理無(wú)統(tǒng)一規(guī)范

審計(jì)規(guī)范是審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)則，是衡量審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)規(guī)范不夠完善，教育審計(jì)主管部門(mén)對(duì)全省高校的業(yè)務(wù)指導(dǎo)不夠，培訓(xùn)機(jī)制不健全，這樣導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)范來(lái)遵循，也無(wú)法按照審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范來(lái)開(kāi)展工作，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高，審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)內(nèi)容不全面，審計(jì)報(bào)告要素不全，審計(jì)建議與意見(jiàn)不夠深入，內(nèi)容空洞不具有可操作性。

（二）審計(jì)程序執(zhí)行不完整

審計(jì)程序是指審計(jì)人員在審計(jì)工作中用以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，來(lái)發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的程序。如訪談相關(guān)人員，收集與查閱相關(guān)制度與辦事流程，審查相關(guān)年度的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表，盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等程序。而有些審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，有的未送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，或者不按照規(guī)定時(shí)間送達(dá)審計(jì)通知書(shū)；有的未要求被審計(jì)單位進(jìn)行承諾；有的未進(jìn)行函證，或者未將回函直接寄送給審計(jì)人員等。此外，審計(jì)工作底稿還存在一些問(wèn)題：一是審計(jì)查證事實(shí)描述不清晰、不完整；二是審計(jì)查證定性不準(zhǔn)確，審計(jì)證據(jù)附件不全。

（三）審計(jì)意見(jiàn)操作性不強(qiáng)

審計(jì)意見(jiàn)，是審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出合理化的處理意見(jiàn)。審計(jì)組在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)意見(jiàn)不符合有關(guān)法規(guī)和制度要求，無(wú)法體現(xiàn)一定的政策性和指導(dǎo)性，又缺乏結(jié)合實(shí)際情況，提出有較強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)不當(dāng)，可能造成被審計(jì)單位整改不充分，達(dá)不到法規(guī)、制度要求，甚至導(dǎo)致被審計(jì)單位難以整改的情況。

二、“五項(xiàng)機(jī)制”促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量提升

（一）開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目審前調(diào)查

一是收集制度。在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前，審計(jì)組根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行分工，安排人員搜集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)及政策性文件，整理收集的制度，掌握與被審計(jì)單位相關(guān)的行業(yè)規(guī)范；二是了解情況。充分了解被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)與單位性質(zhì)，從其官網(wǎng)上進(jìn)行下載相應(yīng)的資料，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基礎(chǔ)信息，如管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制等，做好審前調(diào)查了解，梳理業(yè)務(wù)流程；三是分材料。一是查閱相關(guān)會(huì)議記錄、考核目標(biāo)等資料。四是做好數(shù)據(jù)分析。收集被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以及相關(guān)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，提前鎖定異常信息或現(xiàn)象，并將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總，查找差異。

（二）實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程控制

一是對(duì)審計(jì)制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)“績(jī)效評(píng)價(jià)”“計(jì)算機(jī)運(yùn)用技術(shù)”“加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理”等內(nèi)容的學(xué)習(xí)；二是在對(duì)被審計(jì)單位情況全面充分調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，明確審計(jì)目標(biāo)及內(nèi)容，把握審計(jì)重點(diǎn)，制定出內(nèi)容全面、重點(diǎn)突出、審計(jì)目標(biāo)明確的審計(jì)實(shí)施方案。三是在審前調(diào)查階段，依據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，編制審計(jì)線索清單，安排具體的審計(jì)人員進(jìn)行重點(diǎn)審核。四是重視審計(jì)組成員之間的分工與組織。審計(jì)實(shí)施方案中需明確審計(jì)組成員分工，同時(shí)要考慮審計(jì)組成員的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，做好互相補(bǔ)充與配合。五是強(qiáng)化報(bào)告的編制。為提高審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性、科學(xué)性，進(jìn)行集體討論，確保法律引用恰當(dāng)，定性準(zhǔn)確無(wú)誤。審計(jì)報(bào)告是體現(xiàn)審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量管理中的重要輸出。

（三）強(qiáng)化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)組織工作

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)組織的好壞，是實(shí)施具體審計(jì)工作方案的實(shí)現(xiàn)途徑，同時(shí)是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。一是組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，嚴(yán)格按審計(jì)程序進(jìn)行操作，杜絕出現(xiàn)發(fā)生審計(jì)程序上風(fēng)險(xiǎn)。二是核查問(wèn)題時(shí)，要做到由表及里，去粗取精，同時(shí)要重視審計(jì)組成員之間取得信息的交互工作，定期與不定期的召開(kāi)審計(jì)組工作會(huì)議，確保每個(gè)問(wèn)題審?fù)福瑢彸龀尚?，做到不重?fù)審計(jì)，不浪費(fèi)審計(jì)資源，不出現(xiàn)審計(jì)漏項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。三是實(shí)施審計(jì)組長(zhǎng)現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)制度，審計(jì)底稿實(shí)行三級(jí)復(fù)核，第一級(jí)是審計(jì)組成員互相復(fù)核，第二級(jí)是審計(jì)組主審復(fù)核，第三級(jí)是審計(jì)組組長(zhǎng)復(fù)核。將定性不準(zhǔn)確、格式不規(guī)范的問(wèn)題解決，在審計(jì)組撤離審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)之前查清，做到對(duì)審計(jì)階段目標(biāo)的進(jìn)展和質(zhì)量控制。

（四）優(yōu)化審計(jì)組成員結(jié)構(gòu)

根據(jù)項(xiàng)目要求，配備合適的審計(jì)人員。一是數(shù)據(jù)分析人員。確保審計(jì)工作充分利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)，深入認(rèn)識(shí)和關(guān)注異常信息，從而識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性、可能性以及傳播速度作出評(píng)估。二是計(jì)算機(jī)審計(jì)人員。對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表密切相關(guān)的信息系統(tǒng)執(zhí)行測(cè)試程序，并將信息系統(tǒng)管理技術(shù)與管理層分享，以協(xié)助高校提高信息技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)的支持程度和力度。三是數(shù)據(jù)安全分析人員。確保數(shù)據(jù)提取、使用及儲(chǔ)存的安全性。四是涉稅審計(jì)人員。執(zhí)行主要稅務(wù)事項(xiàng)的合規(guī)審查，及時(shí)將稅務(wù)法規(guī)的最新變化與高校管理層進(jìn)行溝通，并針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題提供建議。

（五）建立審計(jì)結(jié)果跟蹤整改落實(shí)機(jī)制

審計(jì)結(jié)果，是高校審計(jì)部門(mén)或者委托社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，按照規(guī)定的審計(jì)程序，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束后，在審計(jì)結(jié)論中要求被審計(jì)單位落實(shí)整改的意見(jiàn)與建議等。審計(jì)組進(jìn)一步明確改什么、怎么改、誰(shuí)來(lái)改，分管校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)分管的被審計(jì)單位加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，督促落實(shí)審計(jì)整改，同時(shí)落實(shí)到相關(guān)部門(mén)及負(fù)責(zé)人，為整改工作順利推進(jìn)奠定基礎(chǔ)。整改過(guò)程中，要堅(jiān)持一把尺子量到底，切實(shí)杜絕紙上整改、虛假整改等問(wèn)題，同時(shí)要列出清單，堅(jiān)持發(fā)現(xiàn)一列及時(shí)徹底整改一列，確保整改問(wèn)題的“清零行動(dòng)”。四是跟蹤落實(shí)審計(jì)結(jié)果情況，做好后續(xù)審計(jì)工作。