會計師事務所規模對企業審計工作質量的影響研究

潘偉英 杭州曲江新鷗鵬文化發展管理有限公司

如今，我國的經濟水平有了很大的提高，我國的整體經濟實力已經趨于世界前列。隨著資本市場的快速發展，會計師事務所的審計工作受到了社會各界的廣泛關注。會計師事務所的審計工作質量對于資本市場有著很大的影響，也是決定企業能否持久良性健康發展的關鍵之一。就當前的市場經濟來看，無論是國際范圍內還是國內市場當中，都彌漫著強烈的審計風暴，越來越多的違法情況出現，導致很多企業的財務違法案件都被曝光出來，在此背景之下，會計師事務所的審計工作質量就受到了多方面的重視，一旦審計工作無法達到預期制定的目標和標注，輕則帶來財務信息失真、甚至造成嚴重的信息造假問題，從而導致給投資者的投資決策帶來嚴重的影響。為此，為了推動經濟的穩定發展，就必須要提高審計工作的工作質量。

一、會計師事務所對企業審計的現狀

1.會計師事務所與被審計單位存在“共體”現象。由于會計師事務所與被審計單位不僅存在著審計與被審計的關系，而且還存在著雇傭與被雇傭的關系。這使得一些業務過度集中在某幾個企業的中小型注冊會計事務在起生存、發展的過程中過分依賴于這些企業。導致一些會計師事務所與被審計單位成本為利益相關體，在一定程度上影響了會計師事務所注冊會計師的審計獨立性。

2.會計師事務所之間存在低價競爭現象。中小型會計師事務所不僅數量多而且其接受的業務量又少，一些中小型會計師事務所為了能夠生存下去，只有選擇低價競爭，以提高自己的業務量。在我國，這種低價競爭的極端形式甚至構成了惡性壓價競爭。我國的審計低價競爭嚴重，大量的經驗數據表明，我國會計師事務所審計收費中的回扣高達40%一60%。而這些回扣屬于或有事項，嚴重影響注冊會計師審計的獨立性。

二、會計師事務所規模對企業審計工作質量的影響

1.審計收費。隨著我國市場經濟的蓬勃發展，越來越多的會計師事務所出現在市場中，不同的會計師事務所的收費情況是不同的，就當前的市場而言，并未有統一的收費標準。出現審計收費不同甚至溢價的問題，很大程度上是因為不同的會計師事務所之間存在的差異，大的會計師事務所與小規模的會計師事務所之間是存在很大的質量差距的，不僅如此，大規模的會計師事務所面臨的法律風險更高，這就造成了大規模的會計師事務所的收費標準要遠高于小規模的會計師事務所，也就是所謂的溢價。這種溢價情況的存在，也就有效的解釋了會計師事務所的收費標準與工作質量是有很大的聯系的。除去從質量的角度看，會計師事務所的客戶資源越豐富，表明該事務所的獨立性能就越強，內部的會計師的審計能力就越強，工作的質量就越高。會計師事務所出現溢價問題，對于整個行業來說是有好處的，溢價行為表明該事務所對自身的品牌和資源上的投入是遠高于其他事務所的，這樣優良的會計師事務所是整個行業的標桿性企業，有著很好的向導作用，這就是為什么我國的大規模的會計師事務所存在著溢價的情況。

2.審計意見。會計師事務所的主要工作就是開展審計工作，審計工作的結果是以審計報告的形式呈現出來。就于審計報告來而言，報告中的意見精確度和類型是審計工作質量的主要體現，也是衡量審計工作完成質量的主要標注之一。審計報告的精確度對會計師事務所的工作質量有一定的幫助，根據調查研究顯示，會計師事務所的規模越大，對于審計工作質量的標準就越高，整體的工作質量也有越高。規模越大的會計師事務所在出示審計報告時，為了有效的保護自身的聲譽，都會有效的規避掉訴訟風險，給出的審計意見都是較為謹慎的，所以這樣的意見有著更好的穩定性，這也就是為什么大規模的會計師事務所的收費標準要跟高。大規模的會計師事務所能夠更加精確的為客戶財務困境進行分析研究，確保客戶的特征能夠得到有效的保障，這樣的會計師事務所對于風險有著非常大的敏感性，所以在開展審計工作中，能夠更好的去完成工作，質量相對更高。

3.會計師事務所合并。當前對于會計師事務所規模是否決定了企業審計工作質量并無明確的結論，主要原因在于當前使用的模型并不能對影響審計工作質量的因素進行控制。當對會計師事務所合并前后的審計工作質量進行比較，則能夠規避掉其他控制因素的影響，從縱向的角度來對會計師事務所規模對企業審計工作質量的影響進行分析。很多人認為會計師事務所合并后審計工作質量并無明顯提升，但能夠對會計師事務所的服務范圍進行拓展。還有一部分認為合并后的會計師事務所對于審計工作的監督和復核過程都得到了明顯的提升。

總之，通過對會計師事務所規模對企業審計工作質量的影響進行研究，發現品牌較大、規模較大的會計師事務所普遍有著更高質量的審計服務。我國的市場環境與其他國家的市場環境不同，所以不能夠直接應用國外的研究結論。而我國國內學者的研究結果并不一致，一部分人認為兩者之間并無明顯關聯，另一部分人認為會計師事務所規模對企業審計工作具有一定的影響。之所以國內會出現兩種結論，是因為合并以后的模型無法對影響審計工作質量的因素進行控制。應利用我國會計師事務所合并浪潮的契機來對會計師事務所規模與審計工作質量的關系進行研究，從而深化對審計質量的研究以及會計師事務所規模化發展。