審計(jì)成果在預(yù)算績效管理中的應(yīng)用初探

曾海帆

摘要：預(yù)算績效管理已經(jīng)成為國家財(cái)政體制運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，提高預(yù)算績效管理工作水平具有重要的政 策與實(shí)踐意義。為了提升預(yù)算績效管理中預(yù)算目標(biāo)設(shè)置、績效運(yùn)行監(jiān)控和預(yù)算績效評(píng)價(jià)質(zhì)量，政府審計(jì)工作報(bào) 告、審計(jì)署審計(jì)公告和單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中相關(guān)信息是可利用的重要信息來源。

關(guān)鍵詞：預(yù)算績效管理;審計(jì)工作報(bào)告;審計(jì)公告;內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

一、預(yù)算績效管理概述

黨的十九大報(bào)告提出“建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn) 科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績效管理'這 對(duì)于提升財(cái)政資金的配置效率和使用效果，利用相 對(duì)有限的財(cái)政資金資源引導(dǎo)社會(huì)資金資源的配置、 提高社會(huì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的水平，提高國家治 理能力，建設(shè)高效和負(fù)責(zé)的服務(wù)型政府都具有重要 意義。

2018年9月，中央發(fā)布了《中共中央國務(wù)院關(guān)于 全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》（以下簡稱《意見》）。 《意見》的出臺(tái)，標(biāo)著預(yù)算績效管理進(jìn)人到全面貫徹 落實(shí)的新階段，是財(cái)政改革落實(shí)黨的十九大精神的 體現(xiàn)。《意見》指出，預(yù)算績效管理要將績效管理理 念和方法融人預(yù)算管理，通過涵蓋“政府預(yù)算、部門 和單位預(yù)算、政策和項(xiàng)目預(yù)算”實(shí)現(xiàn)全方位管理，通 過涵蓋事前績效評(píng)估、績效目標(biāo)管理、績效運(yùn)行監(jiān)控、 績效評(píng)價(jià)管理和績效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用實(shí)現(xiàn)全過程管理， 通過涵蓋一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本 經(jīng)營預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算實(shí)現(xiàn)全覆蓋管理。

二、審計(jì)成果構(gòu)成

按審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行主體分類，審計(jì)可分為政府審計(jì)、 內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三種，三類審計(jì)各有側(cè)重，相輔相 成，共同構(gòu)成了我國的審計(jì)體系。無論哪種審計(jì)，都是 由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)組織的審計(jì)師，按照相關(guān)的審 計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的審計(jì)方法，按照專門的審計(jì)程序， 對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn) 行檢查，通過收集相應(yīng)審計(jì)證據(jù)，最終形成審計(jì)意見并 出具審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)工作結(jié)束后，會(huì)形成以審計(jì)報(bào)告為主要呈現(xiàn) 形式的審計(jì)工作成果，既有外部機(jī)構(gòu)包括會(huì)計(jì)師事務(wù) 所出具的審計(jì)報(bào)告，也有單位執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)后出具的 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。政府審計(jì)部門還會(huì)從宏觀層面形成政 府審計(jì)工作報(bào)告和審計(jì)公告。這些審計(jì)工作成果提供的信息重點(diǎn)突出、客觀性強(qiáng)，尤其是政府審計(jì)提供的信 息具有很強(qiáng)權(quán)威性，是進(jìn)行預(yù)算績效管理的重要信息 來源。

三、審計(jì)成果在預(yù)算績效管理中的應(yīng)用

1.對(duì)審計(jì)工作報(bào)告的應(yīng)用

每年，中央和地方國家審計(jì)機(jī)關(guān)都會(huì)公布，中央和 地方預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告（以下 簡稱“審計(jì)工作報(bào)告” ）o審計(jì)工作報(bào)告不僅有宏觀層 面預(yù)算執(zhí)行情況和問題分析，也有微觀層面具體項(xiàng)目 的審計(jì)結(jié)果不僅有預(yù)算執(zhí)行情況的總體說明，也有專 門的預(yù)算績效宏觀分析。下面以《關(guān)于S省某年度省 級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》為例，加 以分析。

該審計(jì)工作報(bào)告從宏觀層面包括：一是省級(jí)預(yù)算 管理和決算草案審計(jì)情況，并指出存在省級(jí)決算草案 編報(bào)不夠準(zhǔn)確，預(yù)算管理不夠全面規(guī)范，預(yù)算績效管理 機(jī)制尚不完善等問題。二是省級(jí)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情 況，并指出存在預(yù)決算編報(bào)和執(zhí)行還不夠規(guī)范，部分制 度不夠完善和執(zhí)行不到位，財(cái)務(wù)核算和基礎(chǔ)管理薄弱， 國有資產(chǎn)管理不夠規(guī)范等問題。從微觀層面包括具體 項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，如保障性安居工程資金投人和使用績 效審計(jì)情況，學(xué)前教育審計(jì)調(diào)查情況，中心城區(qū)停車設(shè) 施建設(shè)管理審計(jì)調(diào)查情況，“8.8”地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟 蹤審計(jì)情況等。

在編制本部門或本單位預(yù)算時(shí)，如果本部門或 單位存在審計(jì)工作報(bào)告中指明的問題，應(yīng)該在下一 年編制預(yù)算時(shí)加以克服，尤其是管理基礎(chǔ)薄弱和處 理不規(guī)范等技術(shù)性問題;如果存在本部門本單位難 以克服的問題，應(yīng)及時(shí)與財(cái)政及相關(guān)部門溝通，找到 解決問題的方法或取得諒解;如果本部門本單位存 在與審計(jì)工作報(bào)告中具體審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)或相似的項(xiàng) 目，應(yīng)該充分考慮審計(jì)工作報(bào)告中的經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行預(yù) 算績效目標(biāo)設(shè)置時(shí)，借鑒審計(jì)工作報(bào)告中總結(jié)的經(jīng) 驗(yàn)并避免出現(xiàn)其中的問題。必要時(shí)，可以與國家審計(jì)部門溝通，取得具體項(xiàng)目審計(jì)的詳細(xì)報(bào)告及其他 信息。

2.對(duì)審計(jì)署審計(jì)公告的應(yīng)用

審計(jì)署每年都公開發(fā)布審計(jì)公告，比如2018年共 公布了 50號(hào)公告，2019年共發(fā)布了 10號(hào)公告。這些 公告中既有定期（季度）審計(jì)工作總結(jié)，也有具體項(xiàng)目 的審計(jì)結(jié)果，前者如"2019年第1號(hào)公告：2018年第四 季度國家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)結(jié)果”;后者 如"2019年第4號(hào)公告：2018年保障性安居工程資金投 人和使用績效審計(jì)結(jié)果”。

審計(jì)公告通常在肯定被審計(jì)部門和單位成績的 基礎(chǔ)上，重點(diǎn)會(huì)提出普遍性或突出問題。比如2019 年1號(hào)公告指出一些地區(qū)和部門存在問題如“部分地 區(qū)簡政放權(quán)政策執(zhí)行不到位，營商環(huán)境有待進(jìn)一步優(yōu) 化;部分地區(qū)扶貧政策落實(shí)不到位，一些扶貧資金和 項(xiàng)目未實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果;部分地區(qū)污染防治目標(biāo)任務(wù)未 完成，重點(diǎn)區(qū)域生態(tài)保護(hù)不到位，污水和垃圾等未有 效處理，環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目建設(shè)緩慢或建成后閑置”等 還比如2019年4號(hào)公告在肯定安居工程取得的主 要成效后，指出的問題如部分地區(qū)存在挪用套取工 程資金、未落實(shí)稅費(fèi)減免政策;部分地區(qū)安居工程資 金使用績效不高或管理不夠規(guī)范;部分地區(qū)安居工 程建設(shè)管理不規(guī)范;部分地區(qū)安居工程住房分配管理 不嚴(yán)格等。

在預(yù)算績效管理中可以從三個(gè)方面采取措施應(yīng)用 審計(jì)公告中的相關(guān)結(jié)論，一是國家審計(jì)部門，可以定期 將審計(jì)署審計(jì)公告進(jìn)行解讀，按照部門或行業(yè)進(jìn)行分 解整合，將審計(jì)公告中相關(guān)部門或行業(yè)存在的問題定 向發(fā)布通知，必要時(shí)組織學(xué)習(xí);二是預(yù)算編制和執(zhí)行部 門，在設(shè)定預(yù)算績效目標(biāo)和執(zhí)行預(yù)算的過程中，要以審 計(jì)公告為“鏡子”，如果本單位存在“鏡子”里的問題.應(yīng) 及時(shí)加以整改;三是績效評(píng)價(jià)部門，包括財(cái)政績效評(píng)價(jià) 部門和第三方機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行績效評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)該積極參考 審計(jì)公告中尤其是相關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)容，參考審計(jì)公告中 指出的問題確定績效評(píng)價(jià)的重點(diǎn)方向，設(shè)定績效評(píng)價(jià) 指標(biāo)，選定評(píng)價(jià)內(nèi)容。

3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的應(yīng)用

按照要求，單位應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備內(nèi) 部審計(jì)人員，按照年初審計(jì)計(jì)劃或臨時(shí)要求組織開展 內(nèi)部審計(jì)工作。這項(xiàng)工作可由單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成， 也可利用社會(huì)審計(jì)力量開展審計(jì)工作，實(shí)施相關(guān)審計(jì) 程序，收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)，做出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意 見，最終形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

有的單位還會(huì)組織內(nèi)部單項(xiàng)審計(jì)，比如開展內(nèi)部 控制審計(jì)，對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的科學(xué)性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的核查和評(píng)價(jià)，并出具單位內(nèi)部控制審計(jì)報(bào) 告;同時(shí)還能對(duì)內(nèi)部績效進(jìn)行審計(jì)，包括相關(guān)項(xiàng)目活動(dòng) 的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性和效果性進(jìn)行核查和評(píng)價(jià)， 最終出具內(nèi)部績效審計(jì)報(bào)告。

在預(yù)算績效管理中可以從三個(gè)方面應(yīng)用內(nèi)部審計(jì) 報(bào)告，一是取得內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī) 定，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告一般發(fā)送至組織內(nèi)部，但在開展外部 檢查、審計(jì)或績效評(píng)價(jià)等法定事項(xiàng)時(shí)也可以由外部主 體所獲取和利用。二是預(yù)算績效執(zhí)行監(jiān)控部門可以參 考內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，作為執(zhí)行監(jiān)控的參考依據(jù)之一，并可 以考慮提出合理建議。三是預(yù)算績效評(píng)價(jià)部門，在取 得內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的形式、 報(bào)告所反映的內(nèi)容、報(bào)告中提出的問題和建議，作為確 定績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的參考，作為確定績效評(píng)價(jià)重點(diǎn)方向 的參考。在參考過程，對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告反映的成效應(yīng) 該可以作為績效報(bào)告成績部分的參考依據(jù)， 對(duì)報(bào)告反 映的問題需要進(jìn)一步追蹤分析，了解問題的整改情況， 作為進(jìn)一步評(píng)價(jià)程序的依據(jù)。

如果單位接受了外部審計(jì)， 包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或 內(nèi)部控制審計(jì)等，也可以按照上述使用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告 的方式在預(yù)算績效管理中參考外部（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）審計(jì) 報(bào)告。

四、結(jié)論

在預(yù)算績效管理的績效目標(biāo)管理階段，部門和單 位可以利用審計(jì)工作報(bào)告和審計(jì)公告中與本部門和單 位相關(guān)的信息，從而科學(xué)合理地確定績效管理目標(biāo);在 績效運(yùn)行監(jiān)控階段，監(jiān)控部門可以結(jié)合內(nèi)部審計(jì)報(bào)告， 更有針對(duì)性的確定監(jiān)控重點(diǎn)和采取監(jiān)控程序; 在績效 評(píng)價(jià)管理階段，績效評(píng)價(jià)部門或主體應(yīng)充分利用審計(jì) 工作報(bào)告、審計(jì)公告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，作為確定評(píng)價(jià)重 點(diǎn)方向和績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的參考，也是形成評(píng)價(jià)意見和 出具評(píng)價(jià)報(bào)告的重要外部信息來源。

參考文獻(xiàn)

1.關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù) 算績效管理的意見》的通知.http：//www.gov.cn/xinwen/ 2018-11/17/content_5341300. htm

2.關(guān)于四川省2018年度省級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政 收支的審計(jì)工作報(bào)告.http：//www.audit.gov.cn/n5/n 1482/ c133593/content. html

（責(zé)任編輯：何卉）