企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范對策

董長林

內(nèi)部審計(jì)指的是企業(yè)在開展相關(guān)財(cái)務(wù)工作時(shí)，獨(dú)立于財(cái)務(wù)管理之外的特殊的審計(jì)管理模式。企業(yè)通過內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，可以有效識別出財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)問題，從而提高企業(yè)的綜合管理水平。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代化企業(yè)建設(shè)和財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重要手段，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的作用，可以在準(zhǔn)確把握企業(yè)財(cái)務(wù)盈虧的基礎(chǔ)上對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做出精確部署，從而提高企業(yè)的穩(wěn)定性。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，各國學(xué)者都有著不同的看法。其中，《美國審計(jì)準(zhǔn)則說明》中提到：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。加拿大特許會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能覺察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：在被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的前提下，注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定實(shí)施審計(jì)，沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與注冊會計(jì)師能夠提供的合理保證互為補(bǔ)數(shù)。從上面我們可以看到，雖然不同國家對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義略有不同，但歸納起來，不同定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都表現(xiàn)出了已鑒定的審計(jì)報(bào)表未能客觀、公允地反映被審計(jì)公司財(cái)務(wù)狀況以及重大財(cái)務(wù)問題未被審計(jì)人員察覺這兩大共同特征。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性

隨著外部社會經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理活動的重要部分，其影響因素也在不斷發(fā)生變化。尤其是當(dāng)我國現(xiàn)代化企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營范圍擴(kuò)大之后，審計(jì)的范圍也從傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要審計(jì)對象拓寬到了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)及企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度是否健全等內(nèi)容，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動除了日常經(jīng)營收支以外，其他的比如招投標(biāo)流程、合同管理及安全控制等工作也進(jìn)入了財(cái)務(wù)審計(jì)的范疇，這樣就造成了財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員需要和多個(gè)不同的業(yè)務(wù)相關(guān)部門來進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，隨著一些股份公司、母子公司、關(guān)聯(lián)公司等新形態(tài)的崛起，一家大型企業(yè)下屬往往會分布著許多基層項(xiàng)目或網(wǎng)點(diǎn)，彼此之間相互關(guān)聯(lián)且結(jié)構(gòu)復(fù)雜，不同項(xiàng)目或網(wǎng)點(diǎn)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)都會增加財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍和深度，從而使得內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境日趨復(fù)雜，在客觀上必然會增加審計(jì)工作的難度，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任也隨之增加。

財(cái)務(wù)審計(jì)方式缺乏合理化

對于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)來講，審計(jì)部門是開展具體審計(jì)工作的主導(dǎo)者，而審計(jì)方式的合理性以及審計(jì)水平的高低，也成為了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。就審計(jì)方式來講，傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)抽樣法雖然最為常用，但經(jīng)常會表現(xiàn)出和實(shí)際經(jīng)營活動無法吻合的問題。同時(shí)，由于資源限制，審計(jì)過程中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)模糊或缺失，以及信息錄入不準(zhǔn)確、分析手段局限等問題，也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍因素。再加上現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，部分能力欠缺的審計(jì)人員及其他行業(yè)從業(yè)人員在市場中客觀存在，導(dǎo)致行業(yè)亂象問題屢禁不止，從整體上拉低了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的水平，增加了財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

被審計(jì)單位的不規(guī)范行為

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)嚴(yán)肅而復(fù)雜的工作。雖然是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，但從客觀上來講審計(jì)部門和被審計(jì)對象之間仍舊會存在著組織架構(gòu)內(nèi)的利益關(guān)系，導(dǎo)致信息不對稱等各種掣肘情況?，F(xiàn)實(shí)情況中，部分被審計(jì)對象出于一己私利，經(jīng)常會選擇向?qū)徲?jì)人員提供虛假或是不完整的財(cái)務(wù)信息，以此來蒙蔽和誤導(dǎo)審計(jì)工作人員，從而給審計(jì)工作增加了難度，使得參與審計(jì)的會計(jì)師難以發(fā)現(xiàn)客觀、真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

優(yōu)化機(jī)構(gòu)職能，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，一個(gè)企業(yè)要想取得長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益和發(fā)展空間，必須要不斷提高自身的核心競爭力，從而奠定自己在市場競爭中的扎實(shí)地位。就內(nèi)部審計(jì)的角度來講，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中不斷優(yōu)化部門職能，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，尤其是要杜絕“內(nèi)部審計(jì)是自家人”以及“讓審計(jì)聽話”等錯(cuò)誤觀念，并且將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從其他部門中剝離出來，不能附屬于或平行于其他職能部門，給予內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)以充分的信任和權(quán)力，確保審計(jì)部門的高度獨(dú)立性。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)當(dāng)制定完善的激勵(lì)制度，調(diào)動審計(jì)工作人員的積極性，將其工作態(tài)度、工作能力及業(yè)績考核等指標(biāo)與員工薪酬直接掛鉤。另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)積極協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)和其他部門之間的關(guān)系，消除審計(jì)部門和被審計(jì)部門之間的隔閡。為了做好這一點(diǎn)，企業(yè)可以通過表彰大會、全體會議等公共場合對員工宣揚(yáng)內(nèi)部審計(jì)的重要性以及優(yōu)秀審計(jì)工作人員為企業(yè)所挽回的無形的經(jīng)濟(jì)損失，從而讓審計(jì)工作人員在工作中敢說話、敢作為，不至于為了礙于同事情面而徇私枉法，也讓接受審計(jì)的部門勇于面對和承認(rèn)錯(cuò)誤，確保企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化。

提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的參與者，往往是企業(yè)內(nèi)部工作人員，這部分審計(jì)工作人員的經(jīng)驗(yàn)和能力，將對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生決定性影響。因此，為了提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能地選聘一些專業(yè)能力強(qiáng)、知識儲備多并且能夠熟知企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)當(dāng)注重員工的在職培訓(xùn)，確保內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的持續(xù)性提高，通過邀請業(yè)內(nèi)專家定期來公司培訓(xùn)，或組織內(nèi)部審計(jì)人員參加行業(yè)交流座談會，讓審計(jì)人員能夠隨著行業(yè)的發(fā)展保持業(yè)務(wù)水平的更新?lián)Q代，從而降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)道德建設(shè)，從思想上對參與審計(jì)的工作人員進(jìn)行道德約束，幫助其建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，確保每一位審計(jì)工作人員都能夠恪守職業(yè)道德規(guī)范。

建立健全內(nèi)部審計(jì)體系

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立職能部門，企業(yè)為此需要建立一套完善且獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，并且隨著企業(yè)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)的不斷拓展，相應(yīng)的審計(jì)體系也應(yīng)當(dāng)隨之完善，這樣才能降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。首先來講，內(nèi)部審計(jì)部門要想在不受任何制約的情況下順利開展審計(jì)工作，其部門經(jīng)費(fèi)、內(nèi)部人員及管理制度等方面必須要相對獨(dú)立。對于有條件的企業(yè)來講，還可以參考一些經(jīng)驗(yàn)案例，通過成立審計(jì)委員會并設(shè)置可隨時(shí)向董事會報(bào)告的首席審計(jì)執(zhí)行官的形式來提高部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。相應(yīng)的，企業(yè)董事會和高級管理層應(yīng)當(dāng)給予內(nèi)部審計(jì)部門以高度的支持和信任，為了便于審計(jì)部門開展工作，應(yīng)賦予其相應(yīng)權(quán)利。而作為審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，有向董事會報(bào)告業(yè)務(wù)工作的職責(zé)，同時(shí)肩負(fù)著向管理層報(bào)告行政工作的職責(zé)。另外，為了充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織審計(jì)工作人員參加企業(yè)管理、財(cái)務(wù)制度及機(jī)構(gòu)治理等其他具有監(jiān)督職責(zé)的會議，這樣不僅方便企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門形成完善的監(jiān)督體系，提高審計(jì)部門在日常工作中的警覺性，而且能幫助審計(jì)部門熟悉各部門業(yè)務(wù)開展流程，有效提出合理的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

對于現(xiàn)代化企業(yè)來講，內(nèi)部審計(jì)不僅僅是對企業(yè)財(cái)務(wù)工作的單純監(jiān)督，同時(shí)也是完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度，規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營行為的重要手段。一方面，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面內(nèi)部審計(jì)本身也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，無論是客觀上的疏忽和失誤，還是主觀層面上的刻意為之，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會直接或間接地影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此，在實(shí)踐中我們需要熟悉企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征及影響因素，從而對癥下藥，做好相關(guān)的防范措施。

（蘭州航空工業(yè)職工大學(xué)）