淺議標準成本法在鐵路運輸企業(yè)設(shè)備備件修舊 利廢中的應(yīng)用

楊國棟

（中國鐵路哈爾濱局集團有限公司哈爾濱工務(wù)機械段，哈爾濱 150001）

引 言

修舊利廢就是把破舊的修補好，把廢物利用起來，是節(jié)約成本，提高效益的管理方法，被廣泛應(yīng)用于鐵路運輸企業(yè)的成本控制管理中。鐵路局及所屬的運輸站段，都對修舊利廢工作制定了相應(yīng)的管理制度，制度中包括：修舊利廢的定義、修舊利廢的項目管理、操作流程、核算、獎勵、修舊利廢勞務(wù)費的審批等等。但在實際工作中，修舊利廢的使用效果和成本控制效果無人問津，在財務(wù)成本分析中也被忽視。針對這一情況，將標準成本法應(yīng)用于修舊利廢的成本管理中，能夠清晰地分析修舊利廢成果，有效加強修舊利廢的管理，更好地為企業(yè)成本控制提供依據(jù)。

一、標準成本法的定義

標準成本法是指以預先制定的標準成本為基礎(chǔ)，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制制度。它的核心是按標準成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實現(xiàn)對成本的控制。標準成本按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本；按其適用期，分為現(xiàn)行標準成本和基本標準成本。在修舊利廢管理中應(yīng)用的標準成本，主要應(yīng)用的是正常標準成本和現(xiàn)行標準成本。

二、標準成本法應(yīng)用于修舊利廢管理中的難點

標準成本法適用于標準管理水平較高而且產(chǎn)品的成本標準比較準確、穩(wěn)定的企業(yè)。在鐵路運輸企業(yè)修舊利廢管理中應(yīng)用標準成本法，主要是考慮鐵路運輸企業(yè)對所修舊、利廢的設(shè)備備件修理工藝簡單，且有獨立的車間或班組專門負責，站段對自身修舊、利廢的設(shè)備備件相對固定，修舊利廢核算單獨設(shè)置財務(wù)賬項反映等因素。標準成本法應(yīng)用于鐵路運輸企業(yè)修舊利廢管理中存在的難點包括以下幾方面，首先，鐵路運輸企業(yè)對修舊利廢業(yè)務(wù)未按全成本核算，對修舊或利廢的設(shè)備備件直接材料支出無標準要求。鐵路運輸企業(yè)在修舊利廢的管理制度中，規(guī)定了修舊利廢的設(shè)備備件目錄，要求在修舊利廢核算時，“修舊利廢發(fā)生的材料費直接列入承修班組設(shè)備修理的費用科目，按規(guī)定提取的勞務(wù)費直接列入相應(yīng)人員工資科目，修舊利廢產(chǎn)品按新品價值50%或25%入庫的同時，等額沖減承修班組設(shè)備修理的費用科目”，這樣的核算無法準確分析修舊利廢成本支出的合理性，也無法分析修舊利廢對企業(yè)成本控制的效果。其次，運輸企業(yè)在修舊利廢管理中應(yīng)用標準成本法，還需要會計人員具備一定的管理會計知識，對會計人員的業(yè)務(wù)水平有一定的要求。最后，鐵路運輸企業(yè)對修舊利廢管理的成本控制結(jié)果不夠重視，使修舊利廢及其他檢修生產(chǎn)管理中制定的相關(guān)制度不能夠有效執(zhí)行。

三、標準成本法應(yīng)用于修舊利廢管理中的具體做法

（一）修舊利廢管理中的標準成本制定

修舊利廢的設(shè)備備件成本由直接材料、直接人工和制造費用三大部分構(gòu)成。

直接材料成本是指直接用于修舊或利廢的設(shè)備備件的材料成本，它包括標準用量和標準單位成本兩方面。材料標準用量，首先要根據(jù)設(shè)備備件的修程，確定修舊或利廢設(shè)備備件所需的各種材料以及可能的代用材料，按實際情況有設(shè)備技術(shù)人員和有經(jīng)驗的技工確定相適應(yīng)的材料。

直接人工成本是指直接用于修舊或利廢的設(shè)備備件生產(chǎn)的人工成本。在制訂修舊或利廢設(shè)備備件直接人工成本標準時，首先要對設(shè)備備件修舊或利廢的生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝，有哪些作業(yè)或操作、工序等。其次要對企業(yè)的工資支付形式、制度進行研究，以便結(jié)合實際情況來制訂標準。

制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。制造費用乘標準分配率，用工時表示。

（二）修舊利廢管理中標準成本法的具體運用

1.建立修舊利廢設(shè)備備件的標準成本

首先，將修舊利廢分成修舊和利廢兩大類。修舊就是凡在檢修過程中更換下來的材料配件，已超過工藝要求和質(zhì)量限度，經(jīng)加工修復并驗收合格可以再用的為修舊。利廢是對已達到報廢程度但確有利廢價值，經(jīng)加修改制并驗收合格可以再用的為利廢。單位應(yīng)根據(jù)自身修舊、利廢目錄表中設(shè)備備件品名建立相應(yīng)的修舊、利廢備件單位標準成本。編制修舊設(shè)備備件單位標準成本測算表如表1 所示（以H 工務(wù)機械段修舊備件為例）。

通過修舊備件單位標準成本測算表可以看出，對修舊的備件進行全成本核算，能夠全面反映修舊備件成本支出構(gòu)成，同時反映出搗鼓鎬、傳感器修舊的業(yè)務(wù)特征。搗鼓鎬修舊業(yè)務(wù)主要是通過鋼筋、焊條等焊補來恢復搗鼓鎬磨損程度，因此在修舊成本中材料費和變動制造費用（電費等）支出占總成本比重較大；傳感器修舊業(yè)務(wù)主要是更換備件電位計，因此材料費支出占總成本比重較大。由于對備件的修舊工作均由單位職工自行完成，備件修舊的直接人工費標準相對固定，僅隨修舊數(shù)量的增減變化。因運輸企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)價值大，故備件修舊分攤的固定制造費用相對較高。

表1 H 工務(wù)機械段修舊設(shè)備備件單位標準成本測算統(tǒng)計表

表2 H 工務(wù)機械段修舊備件標準成本與實際成本對照表

2.建立標準成本與實際成本差異的分析機制

鐵路運輸企業(yè)按月對修舊利廢備件的實際成本支出與其對應(yīng)的標準成本進行比較，分析實際成本與標準成本產(chǎn)生差異的原因，并對不合理支出進行糾正，做好修舊利廢的成本控制工作。仍以H 工務(wù)機械段修2019 年6 月?lián)v鼓鎬、傳感器修舊情況為例分析如表2 所示。

通過H 工務(wù)機械段修舊備件標準成本與實際成本對照表可以看出，該段對修舊的搗鼓鎬、傳感器在會計核算時，未按全成本核算，僅核算了修舊備件的材料支出成本。修舊備件的直接人工費及制造費用均由運營成本承擔。具體分析如下：

（1）搗鼓鎬修舊情況分析

該段2019 年6 月共修舊搗鼓鎬160 個，按標準成本法測定應(yīng)發(fā)生成本9 224 元，財務(wù)賬面反映發(fā)生成本3 378.5元，未核算修舊的人工費和應(yīng)分攤的制造費用，造成修舊成本不實。此外，搗鼓鎬修舊材料實際支出3 378.5 元，與標準成本2 716.8 元比較，多支出661.7 元，占標準成本的24.35%，表明搗鼓鎬實際材料支出存在不合理情況，如存在材料使用中的浪費情況，應(yīng)及時查找原因進行糾正。

（2）傳感器修舊情況分析

該段修舊傳感器10 套，按標準成本法測定應(yīng)發(fā)生成本50 000 元，財務(wù)賬面反映發(fā)生成本35 709 元，未核算修舊的人工費和應(yīng)分攤的制造費用，造成修舊成本不實。此外，傳感器修舊材料實際支出35 709 元，與標準成本35 719 元比較，少支出10 元，說明傳感器修舊的材料支出基本合理。

誠然，以上對標準成本法在修舊利廢管理中的具體應(yīng)用舉例并不全面。比如當修舊備件實際發(fā)生的材料費大幅低于標準成本材料費用時，可能存在修舊車間（班組）虛報修舊數(shù)量或成本列支差錯等問題。更重要的是，標準成本法在修舊利廢管理中的應(yīng)用，可以明確修舊利廢設(shè)備備件發(fā)生成本的合理性，當修舊利廢備件成本中的人工費、材料費等單價上漲時，企業(yè)決策層能夠清晰地了解修舊備件成本增長的承受范圍，為設(shè)備備件是否新置或繼續(xù)修舊提供依據(jù)。

四、標準成本法應(yīng)用于修舊利廢管理中應(yīng)注意的問題

（一）備件修舊利廢標準成本的動態(tài)核定

標準成本法在修舊利廢管理中的應(yīng)用前提是對修舊利廢備件制定標準成本。但修舊利廢備件的標準成本不是一成不變的，它隨著人工費、材料費等價格變化而變化，修舊利廢備件的標準成本也應(yīng)按期調(diào)整，才能達到標準成本作為修舊利廢成本控制的目標成本。

（二）要充分考慮備件修舊利廢后的使用效果

企業(yè)對設(shè)備備件的修舊利廢目的是厲行節(jié)約，降低成本。但設(shè)備備件修舊利廢后的使用效果是否能夠滿足其日常生產(chǎn)需要，是否能夠保證生產(chǎn)運營的安全，更是修舊利廢工作的重中之重。因此，標準成本法在修舊利廢管理中應(yīng)用后，雖然在修舊利廢成本控制中效果明顯，但還要關(guān)注修舊利廢備件的使用周期、質(zhì)量性能，并與新品備件進行比較，全面評價備件修舊利廢工作的成果。

（三）做好修舊利廢管理中各部門溝通工作

標準成本法在修舊利廢管理中的應(yīng)用，是企業(yè)多個部門協(xié)作努力的結(jié)果，包括生產(chǎn)部門對修舊利廢備件的提報，技術(shù)部門對修舊利廢備件的認定及相關(guān)工藝要求，材料部門對修舊利廢備件的收發(fā)管理，財務(wù)部門對標準成本核定及分析等等。在修舊利廢管理工作中，只有相關(guān)部門協(xié)調(diào)合作，才能將標準成本法在修舊利廢工作中落到實處。

結(jié) 語

當然，標準成本法在修舊利廢管理工作中的應(yīng)用也存在一些弊端，比如修舊利廢備件標準成本的制定工作量較大；修舊利廢備件的標準成本中的變動制造費用和固定制造費用的制定不夠準確等。

本文提出將標準成本法應(yīng)用于修舊利廢管理中，主要是考慮加強運輸企業(yè)修舊利廢工作的成本控制。即標準成本是一種比較科學的目標成本，推動標準成本法的應(yīng)用，可以促使企業(yè)加強成本管理，推動職工人人關(guān)心成本，形成民主管理，從而能夠更好地貫徹經(jīng)濟責任制，進一步降低成本。