事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

李方勇

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，在新形勢(shì)下，財(cái)務(wù)管理在事業(yè)單位中占有越來(lái)越重要的地位，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理要求也越來(lái)越高。就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)的部分事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上遇到了瓶頸，特別是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理還存在一些問(wèn)題。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的薄弱同時(shí)也影響其他工作環(huán)節(jié)，對(duì)整個(gè)單位的內(nèi)部控制的有效性造成了極大的影響。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理方面。文章對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;監(jiān)督機(jī)制

1 引言

事業(yè)單位是指由政府以國(guó)有資產(chǎn)設(shè)立的從事教育、科學(xué)技術(shù)、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，一般為國(guó)家所有的帶有一定的公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，有利于防止國(guó)有資產(chǎn)流失、浪費(fèi)。內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)非常重要的組成部分，它是建立在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的企業(yè)科學(xué)管理模式之一，為了保證事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全有效使用，并且規(guī)范事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部控制制度逐漸被引入到事業(yè)單位管理體系之中。但是目前為止，事業(yè)單位內(nèi)控制度還是存在很多問(wèn)題的，必須引起高度重視。

2 事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

2.1 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善

我國(guó)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度起步較晚，仍處于不斷探索和完善的過(guò)程中。很多事業(yè)單位存在內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施不能切實(shí)落實(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和自我完善機(jī)制也不能落實(shí)的情況。部分事業(yè)單位仍缺乏一些嚴(yán)格執(zhí)行的內(nèi)控制度，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理尚未能夠有效地發(fā)揮作用。目前我國(guó)有些事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還沒(méi)有進(jìn)一步的理解，或者說(shuō)理解不到位。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理時(shí)，忽視了對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，使財(cái)務(wù)決策缺乏科學(xué)性。會(huì)計(jì)實(shí)踐只能通過(guò)會(huì)計(jì)人員自身的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷和分析，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

2.2 單位領(lǐng)導(dǎo)管理意識(shí)薄弱，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

事業(yè)單位的部分工作人員特別是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控工作的理解不透徹，或者說(shuō)是根本就不理解。例如，內(nèi)部控制的概念被誤解，不能將其整體水平提高。相反，它被視為一個(gè)簡(jiǎn)單的工作程序。單位財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)不過(guò)硬，對(duì)內(nèi)控的把握也不全面。比如，單位的重大項(xiàng)目支出，首先應(yīng)該做到事前可行性分析和報(bào)告，按規(guī)章制度，把事前準(zhǔn)備工作做好，特別是根據(jù)單位的三重一大制度，把該做的細(xì)節(jié)都做好，由于單位領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)薄弱，往往忽視這方面的工作，再加上財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)不夠，不能夠及時(shí)將可能發(fā)生的問(wèn)題或者說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)向單位負(fù)責(zé)人傳達(dá)，造成內(nèi)控制度成了擺設(shè)。內(nèi)部控制制度的不完善削弱了內(nèi)部控制管理在事業(yè)單位管理體系中的作用和價(jià)值。從社會(huì)環(huán)境的角度來(lái)看，對(duì)公共機(jī)構(gòu)的公共監(jiān)督不夠全面和深入，或者說(shuō)效果非常小，使得審計(jì)崗位的作用無(wú)法有效發(fā)揮。

2.3 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力不強(qiáng)

大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)控制度建立后，并沒(méi)有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)或部門，而是由會(huì)計(jì)人員兼任。財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控制度的執(zhí)行者以及財(cái)務(wù)崗位和內(nèi)控崗位的在崗人員就變成了同一個(gè)人，那就是會(huì)計(jì)人員。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)人員如何履行他們的職責(zé)，完全由他們自己說(shuō)了算，因?yàn)闆](méi)有監(jiān)督。所以，他們想怎么執(zhí)行就怎么執(zhí)行，想不執(zhí)行就不執(zhí)行，執(zhí)行的好與壞完全取決于他們自己，取決于他們的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。這種混淆的管理方式也就不可能執(zhí)行好內(nèi)控制度了。再有，單位領(lǐng)導(dǎo)本身對(duì)內(nèi)控制度不重視，沒(méi)有當(dāng)回事，覺(jué)得內(nèi)控也就是個(gè)形式，什么事情還是自己說(shuō)了算，導(dǎo)致下邊的工作人員也不重視，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)不重視，出了問(wèn)題有領(lǐng)導(dǎo)頂著。比如說(shuō)，有一個(gè)項(xiàng)目，單位領(lǐng)導(dǎo)簽字了，會(huì)計(jì)人員一看有領(lǐng)導(dǎo)簽字，就匆忙付款了，而沒(méi)有從內(nèi)控的角度去分析一下，這個(gè)項(xiàng)目的合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性等問(wèn)題。所以，制度也就成了擺設(shè)，根本無(wú)法有效的執(zhí)行下去。

2.4 缺乏監(jiān)督機(jī)制

目前我國(guó)很多事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督方面的工作做得不到位。一些單位甚至沒(méi)有內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制。在事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展中，他們深受傳統(tǒng)行政文化的影響。在他們的運(yùn)營(yíng)中，他們夸大了管理者的領(lǐng)導(dǎo)作用。有些員工覺(jué)得自己只是普通的辦事員，所以根本就不關(guān)心內(nèi)部控制和監(jiān)督。不管是管理者還是普通員工，他們都理所當(dāng)然的認(rèn)為內(nèi)部控制和監(jiān)督只是管理者的事情，與普通員工無(wú)關(guān)。這樣就很容易造成腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。例如，在財(cái)務(wù)核算中，往往由于沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，管理者和員工可能會(huì)損害單位的利益，導(dǎo)致內(nèi)部控制成了空談。

3 事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在問(wèn)題的改進(jìn)建議

3.1 健全并完善內(nèi)控制度

事業(yè)單位必須堅(jiān)持依法辦事、依法管理財(cái)務(wù)，積極接受上級(jí)單位的內(nèi)部監(jiān)督和外部檢查。根據(jù)會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，建立符合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。在此強(qiáng)調(diào)，一定要按照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)制定本單位的內(nèi)控制度，不能異想天開(kāi)，想怎么規(guī)定就怎么規(guī)定。再有，一定要從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，不能說(shuō)制定了一套制度，對(duì)本單位的監(jiān)督體系沒(méi)有起到任何作用，或者是這套制度跟本單位的具體業(yè)務(wù)不掛鉤，那我們建立內(nèi)控制度的初衷就沒(méi)有了。不斷創(chuàng)新管理模式，營(yíng)造良好的工作氛圍，努力完善本單位的內(nèi)控制度。如果說(shuō)完善本單位的內(nèi)控制度確實(shí)存在一定的困難，可以向上級(jí)單位或者其他單位有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)控人員請(qǐng)教。亦或是聘請(qǐng)內(nèi)控方面的專家學(xué)者當(dāng)本單位的顧問(wèn)，指導(dǎo)單位將內(nèi)控制度進(jìn)行完善。

3.2 增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控管理意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

單位領(lǐng)導(dǎo)作為一個(gè)單位正常運(yùn)行的掌舵者，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的理解，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的管理意識(shí)，不僅僅把它當(dāng)作一種工作的程序，而是要上升到一個(gè)整體高度去把握它。單位領(lǐng)導(dǎo)自己應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理知識(shí)的研究，深入了解符合當(dāng)前形勢(shì)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理單元，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的重要性，實(shí)事求是，加強(qiáng)監(jiān)督，反復(fù)強(qiáng)調(diào)。所以，財(cái)務(wù)管理部門更加重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，提高他們的內(nèi)控意識(shí)。

上級(jí)單位應(yīng)該定期的為單位領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)人員舉辦一些財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的培訓(xùn)，增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控管理意識(shí)，也有利于提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。財(cái)務(wù)人員也要積極主動(dòng)的學(xué)習(xí)內(nèi)控制度，把制度牢記于心，吃透制度。同時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的違規(guī)行為，要嚴(yán)肅處理，絕不姑息，使單位上下增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重視程度。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)控的執(zhí)行力度

比較大的事業(yè)單位要設(shè)置專門的內(nèi)控崗位，推進(jìn)內(nèi)控制度的執(zhí)行。比較小的單位，如果條件不允許，可以由分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)兼任，而不是由財(cái)務(wù)人員推進(jìn)，避免崗位交叉。單位領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，帶頭遵守并執(zhí)行內(nèi)控制度，這樣下屬員工才能跟著執(zhí)行。要定期召開(kāi)有關(guān)內(nèi)控執(zhí)行情況的會(huì)議，單位領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真聽(tīng)取相關(guān)部門的匯報(bào)，時(shí)刻提醒相關(guān)工作人員要按照相關(guān)制度規(guī)定執(zhí)行，要做到時(shí)時(shí)監(jiān)督，強(qiáng)力推進(jìn)內(nèi)控制度的執(zhí)行。對(duì)于重大事項(xiàng)，單位班子成員要開(kāi)會(huì)研究，單位管理者不能搞一言堂，更不能聽(tīng)不進(jìn)別人的意見(jiàn)，班子成員要積極踴躍發(fā)言，對(duì)存在的問(wèn)題或存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)在會(huì)上發(fā)言，跟大家溝通。只有大家相互監(jiān)督，相互促進(jìn)，才能加強(qiáng)內(nèi)控制度的真正落實(shí)。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位必須完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，解決存在的問(wèn)題。明確崗位職責(zé)，將不相容崗位進(jìn)行分離。比如會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)做賬，出納負(fù)責(zé)管錢，不能由會(huì)計(jì)兼任出納;同時(shí)，設(shè)置專門的資產(chǎn)管理人員，負(fù)責(zé)資產(chǎn)的實(shí)物管理，不能由會(huì)計(jì)兼任。在單位對(duì)外支付方面，要采取嚴(yán)格的管理程序，不管金額大小，只要是對(duì)外支付，都要由單位負(fù)責(zé)人、分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)、經(jīng)辦人、驗(yàn)收人的簽字，缺一不可，加強(qiáng)監(jiān)督，確保支付在單位運(yùn)作中的有效性。同時(shí)，完善單位內(nèi)部審計(jì)并提高其在財(cái)務(wù)管理工作中的地位，合理優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督體系，在事業(yè)單位遇到重大事項(xiàng)和重大決策時(shí)，要先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，在充分論證之后在實(shí)施。

4 ?結(jié)論

綜上所述，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體制存在的問(wèn)題，加強(qiáng)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)勢(shì)在必行。它已成為事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的重要?jiǎng)恿ΑＲ虼耍岣邇?nèi)部控制制度的重要性，加強(qiáng)建設(shè)，預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)，單位管理者應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)、加強(qiáng)理論知識(shí)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，嚴(yán)格規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)行為，普通員工特別是財(cái)務(wù)人員要提高自己的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，從而使內(nèi)部控制制度得到真正的落實(shí)。

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