落實我國稅收法定原則的困境和對策

【摘要】稅收法定原則是基于限制公權(quán)力、保護納稅人利益、平衡國家和民眾利益關(guān)系而提出的一項重要法律原則。雖然我國已經(jīng)開始關(guān)注并重視稅收法定原則，但稅收法定原則在現(xiàn)實中還沒有真正落實。目前我國面臨著落實稅收法定原則的困境，這主要體現(xiàn)在稅收立法和稅收執(zhí)法過程中，因此筆者擬基于稅收法定原則的內(nèi)容分別研究稅收要素法定與稅收立法和執(zhí)法，稅收要素確定與稅收立法和執(zhí)法以及征稅程序合法原則與稅收立法和執(zhí)法，找出目前我國落實稅收法定原則所存在的問題并提出相應的解決方案。

【關(guān)鍵詞】稅收法定原則 ?稅收立法 ?稅收執(zhí)法

一、稅收法定原則的內(nèi)涵與現(xiàn)狀

“稅收”在我國也是歷史悠久，歷朝歷代的“繳黃糧”可以說就是一種稅收。稅收的征收是強制的，所以從這個角度上看， 征稅是國家對公民和社會組織的一種變相的“剝奪”， “剝奪”的目的是為了財政收入的取得。這樣就引申出“稅收法定”，因為沒有“稅收法定”原則， 公民的財產(chǎn)權(quán)就可能被無限制剝奪。所以說，“稅收法定原則”是對征稅權(quán)的法律規(guī)制，它反映了稅收領(lǐng)域的民主與法治的價值觀。我國目前立法中體現(xiàn)稅收法定原則的有1992年全國人大常委會通過的《稅收征收管理法》和2015年通過的新《立法法》。十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》首次在黨的綱領(lǐng)性文件中提出“落實稅收法定原則”，四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》也將“財政稅收”作為“加強重點領(lǐng)域立法”的一項任務(wù)。至今，我國現(xiàn)行的18個稅種中，尚有12個稅種目前依然以國務(wù)院條例或者暫行條例的形式予以規(guī)范，由此可見，我國的“稅收法定”工程，在落實和立法上都有很大需要完善的地方。

二、落實稅收法定原則的困境

（一）落實稅收法定原則在稅收立法中存在的問題

（1）稅收立法與“稅收要素法定”。稅收法定原則其中之一是稅收要素法定，但我國現(xiàn)行的立法中卻存在著違反“稅收要素法定”的情形。首先體現(xiàn)在憲法對稅收法定原則規(guī)定不明確。再者，現(xiàn)行稅收法律規(guī)范層級不高。稅收法定原則要求，沒有法律的規(guī)定，國家不能征稅，國民也不負納稅義務(wù)。這里的"法律"僅指立法機關(guān)（在我國是指全國人大）制定的狹義的法律。然而我國現(xiàn)實情況中人大立法卻是極少數(shù)的。

（2）稅收立法與“稅收要素確定”。我國《立法法》第9條規(guī)定，應制定法律而未制定法律的事項，全國人大及其常委會有權(quán)做出決定，授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實際需要，對其中的部分事項先制定行政法規(guī)。目前多數(shù)稅種以暫行條例的形式存在，我國實際征收的18個稅種中人大制定的法律依據(jù)仍然只有6部， 其余均為依1985年人大授權(quán)制定的暫行條例。

（3）稅收立法與“征稅程序合法”。“稅收征管法的修改權(quán)本應該屬于立法機關(guān)即全國人民代表大會常務(wù)委員會，但是在現(xiàn)實中稅收征管法的修改草案卻是由稅務(wù)總局和財政部起草并由國務(wù)院提交的，也就是說由稅務(wù)主管部口起草修改制約其本身的法律。“既是裁判又是球員”必然會影響其公正性，有失權(quán)威性。

（二）落實稅收法定原則在稅收執(zhí)法中存在的問題

（1）稅收執(zhí)法與“稅收要素法定”。在我國，稅收要素法定原則存在一個重要問題，就是稅法與預算法都強調(diào)法定，但由于經(jīng)濟發(fā)展的復雜多變，實際依法計征的稅額與預算的要求往往并不一致。同時，實踐中存在超越權(quán)限多征、提前征收或者減征、免征、緩征應征稅款，等稅收違法征收現(xiàn)象。

（2）稅收執(zhí)法與“稅收要素確定”。稅收法定原則要求稅收要素確定，但在執(zhí)法過程中，由于現(xiàn)實的多變性，稅務(wù)部門擁有自由裁量權(quán)， 用來對稅收中復雜的情況進行處理， 從而使稅收效率提升。但稅收執(zhí)法過程中，稅務(wù)人員違背法律法規(guī)授予自由裁量權(quán)的初衷，濫用自由裁量權(quán)的現(xiàn)象屢見不鮮。我國對于自由裁量權(quán)的監(jiān)督主要還是靠稅務(wù)機關(guān)自身的執(zhí)法檢查來完成，這是我國稅收執(zhí)法中存在的較大問題。

（3）稅收執(zhí)法與“征稅程序合法”。征稅機關(guān)必須按照法律所設(shè)定的程序切實有效地履行其職責，使納稅人全面、切實地履其納稅義務(wù)，這體現(xiàn)了稅收法定原則中的“征稅程序合法”。但是在現(xiàn)實當中，由于征稅機關(guān)因程序不當而造成損害納稅人利益的事例比比皆是。現(xiàn)實生活中，因為執(zhí)法主體有著“重實體輕程序”的觀念，導致著違法征收現(xiàn)象層出不窮。

三、落實稅收法定原則的途徑

（一）從立法角度落實稅收法定原則

從立法角度落實稅收法定原則需要從稅收要素法定、稅收要素確定、征稅程序合法三方面落實。稅收要素法定的落實， 首先需要完善現(xiàn)有的稅收法律體系， 從根本上講， 稅收法定還要稅收憲定。稅收法定原則入憲，也能體現(xiàn)我國建設(shè)社會主義法治國家的堅定信念，改變我國稅法層級較低的現(xiàn)狀。落實稅收要素確定，回收立法權(quán)是重中之重。然而稅收要素確定的落實，不是僅由全國人大從國務(wù)院收回稅收立法權(quán)、將各實體稅種法從行政法規(guī)上升為法律，就能一蹴而就，其間還面臨著其他難題，這需要根據(jù)我國社會發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合現(xiàn)有實際，應區(qū)別不同情況加以對待，逐步推進。落實立法中的“征稅程序合法”，應當完善稅收征管法，加大對納稅人合法權(quán)益的保護力度，平等的處理征納雙方的關(guān)系，完善稅收聽證制度并且建立健全的納稅人權(quán)利救濟制度等。

（二）從執(zhí)法角度落實稅收法定原則

落實稅收要素法定，也不僅僅要求有法可依，更要求有法必依、違法必究。需要稅務(wù)機關(guān)在征稅的過程中轉(zhuǎn)變按照任務(wù)或指標征稅的思維，將依稅收法律征稅作為其唯一的依據(jù)。這也考驗我國稅務(wù)機關(guān)在具體的實操當中進行改變，建立起科學的、理性的考核機制和適用方法。關(guān)于稅收要素確定，實際的稅務(wù)活動中，自由裁量權(quán)彈性過大容易造成徇私枉法等問題，因此除了外部監(jiān)督，內(nèi)部自我規(guī)制也很重要。因此需要對稅收征管權(quán)進行監(jiān)督。而要想在執(zhí)法中落實“征稅程序合法”原則，需要規(guī)范稅收執(zhí)法程序。筆者認為可以從優(yōu)化稅收執(zhí)法隊伍角度出發(fā)來落實稅收執(zhí)法中的“稅收程序合法”。稅收執(zhí)法人員是實際行使稅收征管權(quán)的主體， 按照稅收法定對稅收執(zhí)法的要求， 需要稅后執(zhí)法人員轉(zhuǎn)變 “重實體、輕程序”的傳統(tǒng)觀念，堅持征稅程序合法原則。

參考文獻：

[1]王源.落實稅收法定原則的中國路徑[J].法制與社會，2016，（23）.

[2]張藝馨.論稅收法定原則的落實[D].東北財經(jīng)大學碩士學位論文，2016.

作者簡介：李悅（1995-），女，河南信陽人，上海大學法學院研究生，研究方向：經(jīng)濟法。