大數據時代背景下使用電子發票的風險防控研究

齊曉宇

摘要：經濟在不斷發展，社會發展腳步從未停歇。現在我國處在大數據不斷精進發展的時代之下，很多新型科技出現在生活中。其對生活各個方面都造成了一定影響。對于電子發票出現來說，其也在大數據時代之下得到了新的發展生機。為此，本文主要是針對大數據背景之下我國企業使用電子發票所存在風險防控進行研究和分析。

關鍵詞：大數據時代;電子發票;風險防控;研究

電子發票得到推廣，是因為其更符合大數據時代的發票管理，優點較多，例如可以實現無紙化，且能耗低，保存、查詢和管理都更加方便。內地最早的第一張電子發票是京東在2013年6月開具的，但是由于政策原因，當時電子發票只能作為收付款的憑證，不可以用于報銷。之后出于政策和管理的原因，電子發票的進一步推廣受到了阻礙。隨著互聯網技術的進步、移動支付的普及以及政策在政策層面的逐漸寬松，2017年之后電子發票得到了非常廣的應用。電子發票都是增值稅發票，在“營改增”政策正式落實后，電子發票的開票范圍擴大至服務行業。國家稅務總局于2019年3月發布《關于進一步做好增值稅電子普通發票推行工作的指導意見》，明確在電商、金融、快遞等行業做好增值稅電子普通發票推行工作。

和傳統紙質發票相比，電子發票在開具成本、管理成本、查詢成本等方面都具有一定優勢，但是想要大范圍推廣普及應用還是存在一些難題。這些優勢大部分是對于出票方而言的，所以阻力基本存在于受票方，由于對電子發票的法律效用、管理等可能存在安全問題，因此大部分受票方不愿意接受電子發票，主要原因有兩點。一是電子發票和紙質發票共存，對于企業財務人員來說，不僅增加了工作量，也需要學習新知識，業務工作挑戰性增加;二是企業人員的歸置問題，傳統企業中三分之一的財務人員的日常工作是要和紙質發票打交道的，電子發票的全面普及，會使得這些人面臨失業風險。此外，企業對電子發票的管理、由電子發票帶來的稅務風險識別和防控工作也需要跟進。

在經濟不斷快速發展的時代，大數據技術的出現對于經濟社會發展有十分重要且顯著的推動作用。電子發票在大數據支持之下，也得到了全新的發展，電子發票與大數據技術的高度融合，可以顯著促進我國發票體系的優化和完善，但是大數據也會對電子發票的應用帶來風險，因此本文深入研究大數據環境下電子發票可能面臨的風險，為電子發票行業的風險識別和防控工作提出針對性建議。

一、電子發票概述

一直以來，都在強調電子發票重要性。但是，電子發票到底是什么東西呢？其能夠對社會和經濟活動產生什么樣子影響呢？為此，以下主要是針對電子發票中一些概念進行簡單介紹。

（一）電子發票概念

生活當中常說的發票，就是指在相關經濟業務發生時候，所記載相關業務收付一種憑證。發票是企業進行會計核算的重要依據，也是稅收征管稽查重要憑證，發票的完整對企業和稅務局都非常重要[1]。發票的功能可以主要概括為以下四種：一是核稅，發票是稅務部門核稅的依據;二是報銷，對企業員工來說，發票的主要功能就是報銷;三是記賬，發票是發生的成本、費用或收入的原始憑證;四是保修或維權，發票用于證明業務的發生，證明買賣雙方的交易關系，是保修和維權的重要依據。

電子發票，它是經濟和社會在新時代不斷發展下產物。所謂電子發票，就是符合稅務總局統一標準，并通過相關網絡發票管理系統所開具出來的發票。對于目前電子發票發展來說，其主要是指電子普通發票。與傳統發票相對比，發行電子發票在成本和使用上都具有優勢[2]。首先，可以減少企業在發票開具、查詢、存儲和管理上的成本，其次企業在電子發票的保管、查詢上以更快速。隨著互聯網技術、大數據技術、云技術的不斷發展和進步，發票的電子化、無紙化是未來主要發展方向之一。

電子發票出現，是對傳統發票重大突破。但是電子發票作為新興產物，在具有明顯優勢的同時也具有不可忽略的缺點。一方面是會提高市場價格，對消費者和部分商家都有不利影響[3]。網購市場得以發展壯大得益于其價格優勢，隨著電子發票的普及，商家通過各種方式將電子發票的成本轉移到消費者身上，間接增加產品價格，最終C2C的普通商家將不能再“幸免”，會失去網購物美價廉的優勢。另一方面是發票入賬問題。雖然國家已明確電子發票的法律效力、基本用途等都與紙質發票相同，電子發票同樣可以報銷入賬，但在電子發票的實際操作中還是存在一定不便。

目前已有一些省份進行稅務機關代開電子發票的試點，例如上海新建立的平臺使代開發票進入“線上申請+自助繳稅+自行出票”的互聯網全程自助新模式。國家稅務總局上海市稅務局征管科技處負責人方蕾介紹，這使得代開電子發票打破了以往空間和時間的限制，開票所用的全部時間可以縮短到少于5分鐘，降低了納稅人的時間成本。在實現代開電子發票“一次都不用跑”的同時，為了防控發票虛假代開的風險，各級稅務部門通過引入大數據技術、實名制技術等安全管理手段，通過“實名+刷臉”的驗證方式，提升申請代開票的納稅人信息的真實可靠。

（二）電子發票應用范圍

電子發票的應用范圍非常廣闊，可以應用于諸多行業，例如電信、快遞等行業，只要能開增值稅紙質發票的單位都可以使用電子發票。電子發票不需要打印，需要通過郵箱或者短信推送給消費者，企業開給顧客的發票信息其實是一堆包含發票代碼、金額、明細及抬頭的信息流，電子發票還有包含發票信息的二維碼，防偽簽章等一系列信息，它需要做成發票的版式且不能錯位，然后把該版式信息推送給消費者，如果消費者要下載發票，還需要把版式信息做成pdf，這就是開電子發票的流程[4]。

對于大型企業而言，可以通過自建服務器和開發團隊來實現電子發票的版式生成、防偽簽章、發票推送、存儲查詢等一系列功能;對于中小型企業而言，還是接入第三方服務商來開電子發票比較具有性價比[5]。市面上比較成熟的電子發票服務商有百望云、航信的諾諾、瑞宏、百望電子等。以百望云為例，針對大型企業和中小型企業，提供定制開發的、標準化的滿足不同場景、不同方式的開票服務。

二、大數據時代背景下使用電子發票的風險

電子發票憑借便捷、高效、低成本優勢在我國企業中得到迅速推廣與應用，但集中批量、跨地域開具及可復印等特點使其真實性和唯一性存疑。大數據背景下，電子發票在使用中主要的風險有：

（一）難以保證電子發票的真實性

優勢與劣勢相互轉換，集中批量開具、跨地域開具這些特點，原是電子發票的優勢，但也是其發票真實性降低的原因，這在某種程度上為造假舞弊行為打了掩護。電子發票的真實性側重于所表示行業行為的真實性和有效性，而不能局限于發票自身的真實有效[6]。

（二）難以保證電子發票的唯一性

電子發票還具有多次復印、重復打印的特點，雖然可以解決發票丟失的問題，但是也會導致電子發票失去唯一性，因此電子放票與開票方統一領用的、稅務部門統一印發紙質防偽發票相比沒有優勢[7]。

（三）難以保證電子發票的連續性

無紙化流轉是電子發票未來發展的最終形式，但是現階段大部分公司電子發票的主要入賬方式還是打印紙質版的電子發票，在這種情況下容易出現信息孤島和信息不對稱問題，脫離了電子發票的本質，生成的信息缺乏連續性，對決策的支撐作用無法有效發揮[8]。

（四）新增稅務風險管控難題

我國稅務風險包括偷稅、漏稅、逃稅等方面。從風險識別主體看，大體上可以分為稅務稽查和稅務自查[9]。大數據技術的發展、電子發票的推廣和金稅三期系統的優化和推廣實施使得將稅務稽查進入一個新的時代。大數據技術增加了企業稅務違規的成本，促使企業提升稅務自查能力。

（五）電子發票推廣運用存在制度瓶頸

按照目前規定，除收費公路通行費電子普通發票可以作為進項稅額抵扣憑證外，其他普通電子發票一律不得作進項稅額抵扣，但是存在著特殊情況下也是可以抵扣的。電子發票抵扣問題極大限制了電子發票推廣運用。國家也在積極完善政策制度，努力推進電子發票的推廣應用。國家2019年3月20日發布的2019年第39號公告，進一步擴大了進項稅抵扣范圍，將國內旅客運輸服務納入其中。這意味著，納稅人國內出差取得的增值稅電子普通發票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單等也可以作為增值稅進項稅抵扣憑證。這一舉措是國家在電子發票抵扣制度上的改進和突破，未來需要更完善的相關制度來推進電子發票的應用。

三、電子發票的風險防控措施分析

雖然，大數據時代下新型技術發展為電子發票注入了新的發展活力。但是，在電子發票進行開具過程當中，還是存在著一些風險問題。這些問題也在最大程度上限制了電子發票發展和進步。因此，以下主要是針對電子發票風險防控方面一些措施進行分析和研究。

（一）審核電子發票的真實性、唯一性、連續性

充分利用電子發票服務平臺與稅務系統發票查驗平臺，建立報銷前校驗機制，確保電子發票真實性。通過建立電子發票臺賬、改進 ERP 系統等手段，防范電子發票重復報銷。優化公司內控體系對企業自身存在的隱患進行內部梳理，制定具有可行性的內控方案，確保電子發票的唯一性，防止虛造電子發票進行財務舞弊。

引入“壓力-機會-自我合理化借口”的舞弊三角理論進行有效的內部控制，提高電子發票信息流轉過程中的連續性。

（二）構建全面稅務自查制度

企業需構建稅務自查體系以降低稅務風險，具體的企業的稅務自查工作可以從以下幾個方面展開：一是企業管理層、重要的相關人員對稅法做到知法、懂法、守法;二是熟悉企業所處行業情況、企業自身的組織架構、管理模式、企業經營業務及具體財務狀況;三是對企業內部控制制度、落實、考核等方面的調查;四是涉稅人員在專業能力上是否合格、企業財務管理的規范化程度是否達標。

財務數據是從企業的經營業務信息中收集提取的，因此財務數據是否真實，取決于企業業務流程和財務信息的收集方式是否合理，在網絡技術發達的時代，為保證數據真實，最重要的是要保證財務系統的安全和相關人員的遵紀守法[10]。企業的稅務自查體系需要涵蓋信息流、物流、資金流三方面：對于信息流，企業信息流基本以憑證、賬簿、報表的形式輸出，最終由財務部門收集和整理，反映企業經營業務，因此要識別稅務風險需要從證、賬、表著手;對于物流信息，物流信息主要包括商品的出庫、轉移、入庫、庫存量等信息，需要相關人員的定期實地盤點，確認記錄與真實庫存情況;對于資金流，資金流反映的是企業資金的流向、金額、關聯業務，以及交易的真實性、公允性。

（三）構建業稅結合的稅務風險控制體系

在金稅三期系統中，為了對企業稅務風險進行定期評估，企業需要對數據進行比對，進行風險評分。數據比對是指對納稅申報人提供的發票信息、申報信息等，需要將其與第三方可靠信息進行比對，確保申報信息的真實性。具體的比對分析工作包括：生產經營指標平均增長值分析、財務比率分析、稅收管理指標分析、稅前限制列支項目指標分析等，涉及企業經營、財務、稅務等方面。風險評分工作需要建立數據模型，構建稅務風險的預警系統以及時發現風險[11]。

構建業稅結合的稅務風險控制體系，企業需要將稅務風險管理的端口前移，提前考慮相應的稅務安排和規劃，再開始日常工作，可有效防范稅務風險;從企業內控角度看，財務部門也需要加強對企業經營業務的了解、管理和控制，比如介入合同的評審、招標等;此外，不定期邀請專業人員組織培訓，向員工普及書稅務管理知識，建立風險導向的企業文化，定期開展涉稅風險相關知識的評估和考核，并和員工績效掛鉤，提升員工風險管控的積極性[12]。

（四）培養和引進人才，優化電子發票管理

企業員工如果沒有電子發票風險防控意識，或者相關工作能力不夠，不能很好落實企業風險防控工作，企業出現電子發票風險概率非常大。為確保企業電子發票風險防控工作的落實，提高人員能力應該注意三方面。一是加強對基層員工發票知識的培訓，邀請電子發票風險防控方面專家和有經驗人士，傳授知識和經驗;二是適當引入一些電子發票風險防控專業人才;三是適時開展相關活動，例如稅務知識技能比賽，鼓勵員工不斷更新自身知識面。

對電子發票管理，企業應該配備專業人才來進行這項工作，確保企業電子發票相關電子數據是正確無誤。同時，應該確認相關責任制度。并把制度落實到企業發票開具每個步驟中[13]。這樣子才能夠最大程度上避免企業出現發票風險。如果存在一些危害電子發票管理行為，相關負責人一定要加強管理。在工作時候，要時刻按照電子發票規定來進行業務操作。不適當業務操作，可能會帶來發票風險，一定要對這方面加以關注。

收取電子發票的企業也要完善對電子發票的管理。企業可以通過搭建包含電子發票查驗功能的進項發票管理平臺來對進項電子發票從信息歸集、防篡改校驗、防重、真偽查驗、影像存儲等方面進行規范化管理。管理電子發票時，需要核實其時效性、真實性和安全性。通過電子發票管理平臺從進銷項兩方面著手建立一套穩定完整的增值稅電子發票管理規范和操作指引，可以幫助企業確保業務正常進行，規避稅務風險。

（五）落實電子發票風險管控制度

完善電子發票風險管控制度后，規章和制度不能只停留在紙上，需要真正落實。首先需要上層領導的重視，帶動下層執行人員按照企業制度來執行[14]。其次可以適當制定一些獎勵措施，對于認真執行企業電子發票風險管理、電子發票稅控制度的工作人員給予物質獎勵。在這種情況下，職工也會有更大興趣投身到企業制度執行中。所制定出來的制度更加具有公信力，也能夠更好落實到工作每個步驟。

四、結束語

其實，電子發票發展歷程是相對比較短。電子發票還處在不斷發展更新的階段。因此，在初步發展階段，電子發票存在問題比較多。如果沒有辦法對這些風險進行妥善解決，是會影響到電子發票發展步伐的。本文研究了電子發票在推行過程中遇到的難題，給企業帶來的稅務風險和管理難題，例如電子發票真實性、唯一性、連續性的難以保證，新增的稅控風險難題，以及發票報銷、抵扣等方面的制度瓶頸等。在對現階段電子發票推行困境深入研究的基礎上，提出了針對性解決措施。一是充分利用電子發票服務平臺與稅務系統發票查驗平臺，建立報銷前校驗機制，確保電子發票真實性的唯一性;二是構建全面稅務自查制度和業稅結合的稅務風險控制體系，從體系是完善和優化電子發票的管理;三是培養和引進人才，優化電子發票管理，落實電子發票風險管控制度。本文研究為企業電子發票管理制度的優化和落實提供了一定的參考和借鑒，具有一定現實意義。

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