國家審計與內部審計結合的路徑研究

張俊茹

摘要：經過長時間的發展，企業在內部審計工作方面已經建立了比較完整的制度，但隨著國家相關政策的變革，對企業的審計工作也提出了更高的新要求，當前大部分企業的內部審計存在著許多問題，在這樣的背景下，探索一條能有效提升企業審計工作有效性的路徑是十分有必要的。而國家審計與內部審計的良好結合是當前十分值得關注的策略。基于此，本文在對企業內部審計的發展進行概述的基礎上，探討了企業內部審計存在的問題，并提出了將企業國家審計與內部審計進行良好結合的發展對策及建議。希望本文的研究能有效促進我國企業審計工作的良好發展。

關鍵詞：企業;國家審計;內部審計

我國企業在不斷發展的同時，也面臨著越來越嚴峻的市場壓力，并承擔著各種各樣的風險。在當前社會經濟出現下滑的背景下，審計的作用越來越大。尤其是政府機構已進行改革，國家審計與內部審計相結合的機制引起了關注。

一、企業內部審計的發展現狀

所謂內部審計，主要是實現三個目的，即對企業進行監督、評價和建議。及時發現違規違法等不當操作，發現管理漏洞，及時進行糾正和完善，進而保證企業資產的安全，保障企業會計資料真實可靠。

從我國內審發展歷程來看，企業內部審計經歷了四個發展階段。首先是“傳統審計”的形式。傳統審計將工作重點放在企業財務活動上，主要是對其財務活動進行合規性審查;其次是“流程基礎審計”階段，該階段審計工作的重點是企業的業務流程，是一種水平的審計模式;再次是“風險導向審計”階段，其審計的重點為企業的整體業務框架，是一種以阻礙企業目標實現的風險或者潛在風險為導向的審計模式;最后是“前瞻性審計”階段，該階段企業的審計工作不再是僅僅指出問題，而是服務于企業的決策的制定，其服務性功能凸顯出來。

隨著經濟的不斷發展，各企業規模逐漸擴大，企業組織結構也越來越復雜，保證企業內部經營管理處于一個良好的狀態也越來越困難。這就需要加大內部審計工作的落實力度，給出公平、客觀的審計建議。2018年1月12日發布的《審計署關于內部審計工作的規定》提出建議，國家審計與各級企業內部審計應充分結合，共同協調，以獲得最好的審計效果。這對企業的內部審計工作帶來了新的發展方向[1]。

二、企業內部審計存在的問題

（一）企業管理層對內部審計認識不到位

現階段，企業領導層及管理者對內審的重要性已經有了一定的認識，但依舊有待進一步加深，尤其是國有企業。此處以筆者所處的煙草企業為例，首先，煙草企業本身具有特殊性，屬于政府專控專營，其在市場上的競爭并不激烈，這也導致大部分煙草企業對于內部審計工作的不重視，認為其對企業實際的經營能力并沒有什么幫助。其次，煙草系統是行業垂直管理，政策和制度由行業統一制定，在一定程度上會忽視了企業內部審計的應用。最后，煙草作為高稅利行業，直接涉及到的煙草產品的價格和品牌情況，而內部審計對其影響不大，因此往往受到忽視[2]。

（二）內部審計機構設置獨立性不高

審計工作必須具有獨立性，才能保證其客觀性和基本效果。但當前很多企業的內部審計機構中，很多審計人員是由企業財會人員兼任的，無論是其所接受的命令還是薪資的發放，都來自其工作的單位，相關內審工作人員的人事問題依舊受到其工作單位的管理，受到企業內部部門的領導，直接造成企業審計工作人員難以獨立于其所在的企業對其進行客觀的評價與監管，即便是發現企業存在問題也會直接向本級企業領導人匯報，而不是向企業總部領導進行匯報，這種內審體制就導致企業內審部門及相關工作缺乏獨立性，嚴重影響了審計本身的效果。

（三）審計人員知識水平不足

隨著我國對審計工作的要求越來越嚴，對審計人員的要求也越來越高，但對于很多企業來說，審計人員知識儲備嚴重不足。一是新一代內部審計師需要具備綜合工程、計算、數據分析和管理等復雜性知識，但當前企業的審計人員只要是符合財會專業，基本上就能維持基礎工作，實際水平并不高;二是企業內部審計團隊人員流動十分頻繁，經常變動，因此人員基本上是最新的會計專業的畢業生，工作經驗并不多，知識水平不高，因此導致很多審計問題難以被發現。

（四）內審工作重檢查、輕整改

企業內部審計工作是一個閉環的形式。從發現問題到解決問題，都需要在內部按照一定的機制完成一整套的工作。然而，實際上，大部分企業內部審計為了達到國家審計的要求，并響應相關政策，尤其是國有企業，會尋找缺陷，進行檢查，且檢查工作十分認真，但是在后續的整改工作中卻十分輕率。內部審計部門提出的意見和建議不是強制性的，也沒有相應的糾正制度。并且國家對于企業內審經常提出新的要求，因此整改工作往往來不及進行，結果就導致企業的審計工作處于一個惡性循環[3]。

三、企業國家審計與內部審計結合路徑分析

面臨當前審計工作的不斷改革，企業有必要響應國家最新的政策，實行將國家審計和內部審計良好結合的形式，加強企業的審計工作效果，促進企業良好發展。

（一）制訂和完善國家審計利用內部審計結果的相關制度

在企業內部審計得出結果后，國家審計不能只直接根據得出的結果進行下一步的分析，這樣很容易導致在這一過程中出現信息的誤傳，使得整體的內部審計工作質量變差。因此，有必要制訂和完善國家審計利用內部審計結果的相關制度，促進內部審計結果和國家審計結果的處理和調整機制，并實現激勵與懲罰制度相結合，加強對內部審計工作的指導。例如，如果內部審計在發現問題的同時，就已經得出了比較完善的應對措施，國家審計就應該給予相應的鼓勵，促進更多企業實行相關措施，并在國家審計的官方報告中對問題進行簡寫，加快整體審計工作的效率。與此同時，如果企業內部審計出現反復存在但始終未進行糾正和補救的問題，國家審計就有必要采取一定的措施，對負責該企業的內部審計團隊進行懲罰[4]。

（二）進一步督促健全企業內部審計機構

首先，企業的審計機構應具有足夠的獨立性，要避免內部審計部門歸屬到財務部門。并且內部審計部門實際上應該由該企業的主要領導人主管，賦予其一定的單獨行動權利，而不是僅僅設定那么一個職位而不具有實權，使得審計工作遭到嚴重的限制。其次，企業有必要參閱國家審計改革模型，以指導審計模型的建立。具體內容應包括：企業要成立內部審計委員會，主席要由企業總部負責人擔任;審計委員會應當建立內部審計工作的定期報告制度，每年至少應聽取兩次內部審計部門的報告等;要進一步完善審計辦公室的工作規則，辦公室成員至少應由三名內部審計機構的全職內部審計員組成，超過一半的內部審計師要具有財務、審計和其他管理方面的背景。最后，在內審系統建設中，有必要設定一個人，作為企業的最高審計師。原則上，首席審計師應從事內部審計超過5年，并具有中級資格或是注冊會計師和國際注冊的內部審計師。

（三）加強企業內部審計人員的學術交流與業務溝通

首先，企業內部可設定相應的制度，促使企業審計人員加快對該領域的內部審計工作的協調執行。這就需要有內部審計工作經驗充足的人員或相關專家參與指導內部審計工作。其次，企業可以選拔優秀人員，推薦加入內部審計協會，促進一個專業的學術交流平臺誕生，提高內部審計師進行學術研究和業務創新的能力，促進審計人員知識水平不斷發展。最后，企業可以組織內部審計師以各種形式進行業務溝通，如集體參與現場的審計工作、通過業務網絡進行交流等，拓寬內部審計人員交流學習的空間，不斷完善內部審計人員的學習和培訓機制。

（四）探索建立企業國家審計與內部審計之間的人員交流制度

企業要想使得國家審計和內部審計充分結合，完成最有效果的審計工作，就必須充分參考國家審計項目的實行過程，并根據企業自身的情況進行改良。這就需要探索建立企業國家審計與內部審計之間的人員交流制度，使得企業內部審計師盡可能的借鑒國家審計師的工作經驗。通過增加國家審計與內部審計部門人員的溝通交流，將國家審計的良好做法擴展到有關部門，促進企業內部審計工作的發展，提升內部審計人員的觀念和執行能力。

四、結語

經過長時間的發展，企業內部審計已經形成了一套比較完整的制度，并為企業的不斷發展提供了一定的作用。但隨著時代的變遷，面對全新的市場形勢，企業的審計工作不可避免的需要尋求新的發展途徑，而國家審計和內部審計相結合的制度就是當前十分值得參考的。因此企業還需要在今后的發展中不斷探索，促進企業內部審計工作的執行更具有效性，使得企業向更好的方向發展。

參考文獻：

[1]曾朝蓉.四川煙草商業企業內部審計實踐及發展淺析[J].企業改革與管理，2016 （5）：112-113.

[2]李啟中.國家審計與內部審計趨同性研究[J].江蘇商論，2016 （3）：69-71.

[3]田峰，孟佳琪.國家審計機關監督指導內部審計方法的有效性研究[J].會計之友，2017 （13）：106-111.

[4]江燕云.內部審計在企業中的發展應用——以煙草行業為例[J].中國商論，2018 （6）.