淺談增值稅改革紅利

錢輝琴

摘要：增值稅改革后，社會各界都非常關心企業享受的紅利到底有多少，本文通過建模的方式，對比稅率調整過程中企業履行不同稅率時企業的經營情況，剖析稅率降低對企業的影響，尋求企業真正享受的增值稅改革紅利。

關鍵詞：增值稅;稅率;紅利

為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，推進增值稅實質性減稅，近日財政部、國家稅務總局、海關總署聯合發布2019年第39號公告，公告中針對特定行業或商品的條款，例如，納稅人購進國內旅客運輸服務進項稅額允許從銷項稅額中抵扣、農產品進項稅額抵扣、出口（離境）退稅率調整、不動產抵扣、旅客運輸服務抵扣、加計抵減計算等，這些改革紅利是可以看得見，摸得著的。但是，最為引人注目的降稅條款，2019年4月1日起增值稅進行改革，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%。降稅紅利讓很多企業有點霧里看花的感覺。感覺應該在這次降稅改革中得到了實惠，可是再看看報表，企業利潤也沒有什么特別的變化。企業、稅務、財政等社會各界都非常關心企業在這次改革中真正得到的紅利。

絕大部分企業在降稅后都會下調商品售價，即使處于供應鏈末端的直銷或商業企業有較強的自主定價權，也會因為同類商品的降價而下調價格。絕大部分企業都處于供應鏈中的中間企業，在公告下發后，都會收到下游企業的調價通知：為保證雙方利益不受影響，保持不含稅價不變，含稅價調整為：原含稅價/1.16*1.13或原含稅價/1.1*1.09。

為方便比較，我們建立了一個簡單的企業數據模型，對調價前后企業的財務狀況進行分析對比，尋找稅率調整對企業的影響。為方便計算，將所有與稅率調整相關的成本費用都簡單納入原材料中計算，與稅率調整無關的其他相關成本費用不會因為稅率調整而變化，模型中簡單作為零考慮。模型財務數據如下：企業材料不含稅采購成本是100元，商品不含稅售價是120元，原來適用16%的增值稅稅率，企業的進項稅額為：100×0.16=16元，銷項稅額為：120×0.16=19.2元，實際進項抵扣后，企業的應納稅額為：19.2-16=3.2元。實際利潤為：120-100=20元。企業付出的現金為：100*1.16（購貨款） + 3.2 （納稅款） =119.2元，收到的現金：120*1.16=139.2元，現金增加：139.2-119.2 =20元。

假如上游企業和本企業都采用同種方法下調產品價格，則降價后，企業的財務狀況將變如下，材料不含稅采購成本還是100元，商品不含稅售價還是120元，適用13%增值稅率，原材料含稅進價由原來100*1.16=116元，調整為100*1.13=113元，含稅售價由原來120*1.16 =139.2元，調整為120*1.13=135.6元。企業的進項稅額為：100×0.13=13元，銷項稅額為：120×0.13=15.6元，實際進項抵扣后，企業的應納稅額為：15.6-13= 2.6元。實際利潤為：120-100=20元。企業付出的現金為：100*1.13（購貨款）+2.6（納稅款） =115.6元，收到的現金：120*1.13=135.6元，現金增加：135.6-115.6=20元。

假如上游企業只愿執行原合同并開具16%發票，本企業按此方法下調價格，企業的財務狀況將變為：材料不含稅采購成本是100元，商品不含稅售價是120元，原材料含稅進價100*1.16=116保持不變，含稅售價由原來120*1.16=139.2元，調整為：120*1.13=135.6元。購進適用16%增值稅率，銷售適用13%增值稅率，企業的進項稅額是100×0.16=16元，銷項稅額為：120×0.13=15.6元，實際進項抵扣后，企業的應納稅額為：15.6-16=-0.4元。實際利潤為：120-100=20元。企業付出的現金為：100*1.16（購貨款）+（-0.4）（納稅款）=115.6元，收到的現金為：120*1.13=135.6元，現金增加為：135.6-115.6=20元。

對比上述交易的成本、利潤、應納稅額、現金流，不難發現，首先，企業購買的原材料沒有便宜。公告調整的只是稅率，稅率變化只影響價外稅，與不含價格沒有任何關系，企業購買的原材料成本不會因為降稅發生變化。其次，不管企業執行變更前的合同還是執行變更后的合同，除了現金流有所不一樣，企業盈利能力沒有變化。

我們不得不重新思索，這次全面降稅改革，應該惠及千萬普通企業。那我們究竟能獲得什么改革紅利呢？

第一、稅率降低后，企業將少交了本企業增值部分的增值稅，每一個企業的稅負都有不同程度的降低。模型中稅率調整前，企業的稅負為：3.2/120 *100%=2.67%，如果上游企業同種方法調價，則降價后，企業的稅負為：2.6/120 *100%=2.17%，如果上游企業只愿執行原合同并開具16%發票，則降價后企業的稅負為：（-0.4）/120*100%=-0.33%，這只是特殊時期的表現，不能代表企業長期的稅負，稅率調整的過渡期以后，企業的稅負還會還原為正常值2.17%。通過降價前后企業稅負比較，降低了企業稅負0.5%，這部分降低的稅負即為本企業增值部分的增值稅：（120-100）*（16%-13%）/120=0.5%。這種稅負的降低與企業的盈利能力沒有任何關系，只是改善了企業的現金流。另外因為應納稅額的減少，城建稅及附加也會有相應的降低，但影響極其微小，對企業的利潤指標沒有太大的影響。

第二、進一步增強了議價能力強的企業的盈利能力。

1.稅率調整后，含稅價格降低多少，在很大程度上依賴企業的議價能力。如果所銷售的商品有較強壟斷能力，或者購買材料時對材料價格有較強的市場影響力，企業在交易過程中的議價能力較強，則在這次降稅過程中，有較強的話語權，可因此榨取上下游企業的一部分利潤。增強了議價能力強的企業的盈利能力。

2.如果企業本來就是小微企業，在市場交易過程中沒有什么話語權，可能會因為這次增值稅的降稅改革而受到不小的傷害。盈利能力不但沒有得到什么改善，反而會因為市場影響強的企業的壓榨，縮小了其利潤空間，從而誤傷了小微企業利益。

第三、商品價格的普遍下調，廣大消費者購買力增強了，人民的生活水平會得到提高，企業的產品銷售數量變大，從而改善企業的盈利能力。首先，稅率下調后，最終的商品會全面的下調銷售價格，消費者的購買力會得到很大提高，生活水平相應會得到極大的提高，社會滿意度會也會提高。其次，購買力增強后，進一步拉動了內需，企業的產品銷售量變大，企業的盈利能力也會因此得到較大程度的提高，減稅紅利通過這種方式公平地惠及每個消費者、每個企業，這才是國家增值稅改革的初衷。

參考文獻：

[1]財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告.2019年第39號.