淺談化工企業(yè)盤點(diǎn)業(yè)務(wù)流程的相關(guān)問題及處理方案

劉溦

摘 要：化工企業(yè)成本核算一般包括基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用及相關(guān)業(yè)務(wù)部門的成本費(fèi)用等，本文以一家總資產(chǎn)50多億元的大型化工企業(yè)為案例，分析了化工企業(yè)盤點(diǎn)業(yè)務(wù)流程中存在的相關(guān)問題，并進(jìn)一步提出了相關(guān)解決方案。

關(guān)鍵詞：化工企業(yè);盤點(diǎn)流程;處理方案

大型的化工企業(yè)有著生產(chǎn)工藝復(fù)雜，涉及的工序多，原材料及半成品、產(chǎn)成品種類多等特點(diǎn)，加之集成型管理對(duì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性要求都比較高，因此，作為成本核算的前期基礎(chǔ)工作，各部門盤點(diǎn)的數(shù)據(jù)都對(duì)最終的核算結(jié)果有著不同程度的影響。如何保證每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)，是化工企業(yè)成本核算摸索前進(jìn)的方向。

本次研究的案例為一家總資產(chǎn)50多億的大型化工企業(yè)，主要產(chǎn)品為聚甲醛（年產(chǎn)量4萬噸）、己二酸（年產(chǎn)量15萬噸）及相關(guān)化工產(chǎn)品，下設(shè)兩個(gè)基本生產(chǎn)部門：聚甲醛分廠、己二酸分廠;三個(gè)輔助生產(chǎn)部門：熱電站、聚甲醛公輔、己二酸公輔;三個(gè)輔助車間：動(dòng)力車間、儀表車間、質(zhì)檢車間;相關(guān)業(yè)務(wù)部門：供應(yīng)部、設(shè)備部、銷售部等。成本核算方式采用分步結(jié)轉(zhuǎn)法，每個(gè)月的1日上午由經(jīng)營管理部牽頭組織各部門進(jìn)行盤點(diǎn)。在盤點(diǎn)工作的實(shí)施中，出現(xiàn)了很多問題，針對(duì)出現(xiàn)的主要問題，在現(xiàn)有的環(huán)境下進(jìn)行論證和改進(jìn)。

一、因盤點(diǎn)時(shí)間引起的相關(guān)問題及處理方案

由于考慮到以自然月為統(tǒng)計(jì)期間的數(shù)據(jù)更貼近生產(chǎn)的實(shí)際情況，所以盤點(diǎn)時(shí)間定在每個(gè)月的1日上午8點(diǎn)，分廠盤點(diǎn)數(shù)據(jù)為每個(gè)月最后一天的24點(diǎn)、次月1日8點(diǎn)的即時(shí)數(shù)據(jù)及24點(diǎn)至次日8點(diǎn)的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。盤點(diǎn)工作持續(xù)半天至一天的時(shí)間，次日各分廠上報(bào)盤點(diǎn)表。經(jīng)營財(cái)務(wù)部把各部門的幾十張盤點(diǎn)表按原材料及產(chǎn)成品、半成品逐項(xiàng)核對(duì)，結(jié)合供應(yīng)部和銷售部的數(shù)據(jù)，完成整個(gè)盤點(diǎn)工作供、產(chǎn)、銷與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的閉合。

每月4日上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，僅有一天的時(shí)間進(jìn)行賬務(wù)處理，很難保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。由于外購管網(wǎng)輸送的甲醇、苯等主要原材料及對(duì)外供應(yīng)的蒸汽、解吸氣等儀表數(shù)據(jù)都是結(jié)算到26日，所以每個(gè)月還要進(jìn)行成本及收入的暫估。由于產(chǎn)成品庫的數(shù)據(jù)也盤點(diǎn)到月末24點(diǎn)，銷售出庫的產(chǎn)品無法開具發(fā)票，也造成了大量產(chǎn)品的發(fā)出未結(jié)。數(shù)據(jù)取到月末24點(diǎn)雖然保證了數(shù)據(jù)的完整性，但是實(shí)際操作當(dāng)中卻存在很多的問題。

綜合考慮以上問題，可以將盤點(diǎn)時(shí)間調(diào)整至每月26日上午8點(diǎn)，盤點(diǎn)取數(shù)規(guī)則和內(nèi)容不變。對(duì)于經(jīng)營管理部來說，成本會(huì)計(jì)有充足的時(shí)間與各部門盤點(diǎn)人員進(jìn)行溝通，核實(shí)各盤點(diǎn)單位上報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問題有處理的時(shí)間;對(duì)于供應(yīng)部來說，盤點(diǎn)時(shí)間與對(duì)外結(jié)算時(shí)間一致，也減少了相關(guān)原材料的暫估及外供產(chǎn)品收入的暫估;對(duì)于銷售業(yè)務(wù)來說，保障了分廠庫房產(chǎn)成品盤點(diǎn)與銷售部產(chǎn)品出庫的對(duì)賬時(shí)間，也使銷售發(fā)票能及時(shí)開具、入賬，有效地減少了發(fā)出未結(jié)。雖然盤點(diǎn)日期提前，但是盤點(diǎn)周期也是足月，并且采用移動(dòng)加權(quán)平均法，對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)影響不大。

二、數(shù)據(jù)整合過程中出現(xiàn)的各部門數(shù)據(jù)不一致問題及相關(guān)處理方案

由經(jīng)營管理部牽頭組織盤點(diǎn)，主要是成本會(huì)計(jì)參與，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)生產(chǎn)過程參與較少，所以在整合盤點(diǎn)數(shù)據(jù)的過程中，發(fā)現(xiàn)各部門提供數(shù)據(jù)不一致時(shí)，無法通過技術(shù)手段直接分析，找出錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，或在正常誤差下選擇相對(duì)比較準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。如主要原材料純苯，聚甲醛和己二酸生產(chǎn)都需要使用，以己二酸生產(chǎn)為主，所以主要儲(chǔ)罐設(shè)置在己二酸，聚甲醛分廠設(shè)置臨時(shí)儲(chǔ)罐。當(dāng)聚甲醛生產(chǎn)需要使用純苯時(shí)，則通過管道將純苯輸送至臨時(shí)儲(chǔ)罐，兩個(gè)分廠都有儀表數(shù)據(jù)，但月末盤點(diǎn)時(shí)，己二酸出庫的純苯數(shù)量跟聚甲醛領(lǐng)用的純苯數(shù)量經(jīng)常不一致。還有一些數(shù)據(jù)站在經(jīng)營財(cái)務(wù)的角度根本無法核實(shí)，如全廠的水、電量分配，輔助生產(chǎn)單位的高、低壓蒸汽、循環(huán)水、各種儀表空氣、氮?dú)狻⒗鋬鏊劝氤善返姆峙涞取Ｒ虼耍山?jīng)營財(cái)務(wù)部牽頭組織盤點(diǎn)，數(shù)據(jù)的可靠性很難得到保障。

為解決數(shù)據(jù)可靠性的問題，可以改為由生產(chǎn)技術(shù)部牽頭，各生產(chǎn)部門數(shù)據(jù)審核一致后報(bào)送至經(jīng)營財(cái)務(wù)部，在此基礎(chǔ)上再整合供應(yīng)部、銷售部及財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)，使盤點(diǎn)數(shù)據(jù)更加精準(zhǔn)。生產(chǎn)單位每天都會(huì)給生產(chǎn)技術(shù)部上報(bào)生產(chǎn)日報(bào)，并且生產(chǎn)技術(shù)部可以通過中控室來獲取各個(gè)時(shí)間段全廠的所有生產(chǎn)數(shù)據(jù)，通過比對(duì)，能準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)各分廠盤點(diǎn)表存在的問題，所以經(jīng)生產(chǎn)技術(shù)部審核通過的生產(chǎn)數(shù)據(jù)才是最具可靠性的。

三、盤點(diǎn)工作由于管理缺位引起的問題及解決方案

以前的盤點(diǎn)表設(shè)計(jì)、分類相對(duì)簡單，隨著財(cái)務(wù)核算的不斷細(xì)化和審計(jì)要求的不斷提高，原有的盤點(diǎn)工作也需要不斷的改進(jìn)。聚甲醛生產(chǎn)工藝比較復(fù)雜，由甲醇經(jīng)過化學(xué)反應(yīng)生成甲醛，由甲醛生成三聚甲醛，再由三聚甲醛生成聚甲醛，由于指標(biāo)不同，聚甲醛分為K90、K90-1、次品、混合料、金屬料、落地料、大粒料等。以前核算聚甲醛只是按照合格品和廢品核算，所以盤點(diǎn)表也設(shè)計(jì)得相對(duì)簡單。各分廠的產(chǎn)成品也只是統(tǒng)計(jì)數(shù)量，沒有對(duì)位置進(jìn)行體現(xiàn)。熱電站的動(dòng)力煤在盤點(diǎn)表上也僅僅是原煤、洗塊、洗末的劃分，沒有體現(xiàn)出相應(yīng)的存放位置。銷售部的盤點(diǎn)表分為省外庫、發(fā)出未結(jié)、在途和已開票數(shù)量幾部分組成，與分廠產(chǎn)成品庫的數(shù)據(jù)沒有閉合，不能直觀的發(fā)現(xiàn)問題。

針對(duì)以上問題，需要對(duì)盤點(diǎn)表的設(shè)計(jì)及相關(guān)盤點(diǎn)工作進(jìn)行一定的完善。如盤點(diǎn)表產(chǎn)成品種類的細(xì)化，聚甲醛產(chǎn)品按照不同的品級(jí)分別填列在盤點(diǎn)表內(nèi)。各分廠產(chǎn)成品及動(dòng)力煤盤點(diǎn)加設(shè)位置分布示意圖，明確標(biāo)注各種產(chǎn)品的不同存放位置。銷售部產(chǎn)成品廠內(nèi)出庫、廠外庫發(fā)貨、本期開票數(shù)量、發(fā)出未結(jié)、在途等的統(tǒng)計(jì)數(shù)設(shè)計(jì)在一張盤點(diǎn)表中，結(jié)合分廠產(chǎn)成品庫及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，做到產(chǎn)成品數(shù)據(jù)的閉合。

化工企業(yè)成本核算復(fù)雜，由輔助生產(chǎn)成本開始，按半成品將成本分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本及制造費(fèi)用中，制造費(fèi)用按比例分配到基本生產(chǎn)成本中，再按工序?qū)⒒旧a(chǎn)各環(huán)節(jié)的半成品逐步結(jié)轉(zhuǎn)至最終的產(chǎn)成品，根據(jù)移動(dòng)加權(quán)平均法核算出庫存商品的平均成本，最后轉(zhuǎn)至營業(yè)成本。在這整套的核算流程中，越靠近前期的核算對(duì)后期核算的影響越大。如果盤點(diǎn)數(shù)據(jù)存在問題，核算到最后出現(xiàn)偏差，則整個(gè)核算過程就要重新進(jìn)行，足見盤點(diǎn)工作對(duì)整個(gè)成本核算的重要性。

參考文獻(xiàn)：

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